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&&&&&初级会计师题库
第一章 前三节 习题讲解
发表时间： 9:49:55
&&&&第一节& 货币资金
一、本节主要内容
&(一)现金的清查
1.现金短缺
2.现金溢余
（二）未达账项
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
对于未达账项应通过编制&银行存款余额调节表&进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【提示2】通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。
&(三)其他货币资金的内容及账务处理
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
其他货币资金的账务处理图示如下：
二、例题讲解
（一）单项选择题
1.对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（&&& ）。
A.以&银行对账单&为原始记录将该业务入账
B.根据&银行存款余额调节表&和&银行对账单&自制原始凭证入账
C.在编制&银行存款余额调节表&的同时入账
D.待有关结算凭证到达后入账
&& 【答案】D
&& 【解析】对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。
2.企业存放在银行的银行本票存款，应通过（&&& ）科目进行核算。
A.应收票据&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&& B.其他应收款&&&&&&&
C.其他货币资金&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&& D.库存现金
&& 【答案】C
&& 【解析】企业存放在银行的银行本票存款，应通过&其他货币资金&科目进行核算。
（二）多项选择题
1.下列各项中，符合资产定义的有（&&& ）。
A.发出商品&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.融资租入的固定资产
&& 【答案】ABD
&& 【解析】资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。受托代销商品，受托方不拥有商品的所有权，不符合资产定义；发出商品、尚待加工的半成品、融资租入的固定资产均符合资产定义。
2.下列项目中，属于流动资产的有（&&& ）。
A.无形资产&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.预付账款
C.应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.应收票据
&& 【答案】BCD
&& 【解析】选项A属于非流动资产。
3.下列账款中属于未达账项的有（&&& ）。
A.企业已开出，但银行尚未兑付的支票
B.企业已收款入账，但银行尚未收款入账
C.银行收到委托款项，但尚未通知企业
D.银行划付电话费，但未将其通知单送达企业
&& 【答案】ABCD
&& 【解析】未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。上述项目均属于未达账项。
4.企业银行存款账面余额与银行对账单之间不一致的原因是存在未达账项，以下会使企业银行存款账面余额小于银行对账单余额的有（&&& ）。
A.企业已收款入账，但银行尚未入账
B.企业已付款入账，但银行尚未付款入账
C.银行已收款入账，但企业尚未收款入账
D.银行已付款入账，但企业尚未付款入账
&& 【答案】BC
&& 【解析】企业已收银行未收、银行已付企业未付，会使银行存款余额大于银行对账单余额。
5.下列项目中，属于其他货币资金的有（&&& ）。
A.存出保证金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.商业汇票
C.信用证保证金存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&& D.银行汇票存款
&& 【答案】CD
&& 【解析】商业汇票通过应收（应付）票据核算；存出保证金通过其他应收款核算。
（三）判断题
1.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（&&& ）
&& 【答案】&
2.对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据&银行对账单&编制自制凭证予以入账。（&&& ）
&& 【答案】&
&& 【解析】银行对账单不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。
3.库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。（&&& ）
&& 【答案】&
4.属于无法查明的其他原因造成的现金短缺，应计入营业外支出。（&&& ）
&& 【答案】&
&& 【解析】应计入管理费用。
5.属于无法查明原因的现金溢余，应计入营业外收入。（&&& ）
&& 【答案】&
（四）计算分析题
某企业2012年1月31日在工商银行的银行存款账面余额为256000元，银行对账单余额为265000元，经查对有下列未达账项：
（1）企业于月末存入银行的转账支票2000元，银行尚未入账。
（2）委托银行代收的销货款12000元，银行已经收到入账，但企业尚未收到银行收款通知。
（3）银行代付本月电话费4000元，企业尚未收到银行付款通知。
（4）企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账手续。
（1）根据所给资料填制以下银行存款余额调节表。
（2）如果调节后双方的银行存款余额仍不相符，则应如何处理？
（3）该企业在2012年1月31日可动用的银行存款的数额是多少？
银行存款余额调节表
2012年1月31日&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&& 单位：元
&& （1）&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&银行存款余额调节表
2012年1月31日&& &&&&& &&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&单位：元
（2）如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账应立即予以纠正。
（3）该企业可动用的银行存款为264000元。
第二节& 应收及预付款项
一、本节主要内容
&(一)应收票据的核算
&(二)应收账款的核算
（三）预付账款的核算
&(四)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项；
4.存出保证金；
5.其他各种应收、暂付款项。
&(五)坏账准备的账务处理
二、例题讲解
&& （一）单项选择题
1.某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额1000万元，给买方的商业折扣为5％，规定的付款条件为：2／10，n／30。适用的增值税税率为17％。代垫运杂费1万元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（&&& ）万元。
A.1112.5&&&&&&&&& &&&&&&&&& B.1089.27 &&&&&&&&&&&&&&&&& C.1090.27&&&&&&&& &&&&&&&&& D.1111.5
【解析】应收账款的入账金额=1000&（1-5%）&（1+17%）+1=1112.5（万元）。
2.某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2010年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（&&& ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。
A.0&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&& &B.100&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&& &&&C.117&&&&&&&&&&& &&&&&&&&& &&& D.1100
【解析】应给予客户的现金折扣＝（120-20）&100&（1+17%）&1％＝117（元）。
3.预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（&&& ）的借方，而不单独设置&预付账款&账户。
A.&应收账款&账户&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.&其他应收款&账户
C.&应付账款&账户&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D. &预收账款&账户
【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入&应付账款&账户的借方，而不是&应收账款&科目的借方。
4.长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前已计提坏账准备60万元，2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（&&& ）万元。
A.100&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&& B.40 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& C.900&&&&&&&&&&&&& &&&& &&& D.0
【解析】该笔应收账款应计提的坏账准备=（1000-60）-900=40（万元）。
（二）多项选择题
1.按照准则规定，可以作为应收账款入账金额的项目有（&&& ）。
A.商品销售收入价款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.增值税销项税额
C.商业折扣&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.代垫运杂费
【答案】ABD
【解析】增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对&应收账款&没有影响；代垫运杂费也是&应收账款&的组成部分之一。
2.下列项目中应通过&其他应收款&核算的有（&&& ）。
A.预付给企业各内部单位的备用金&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&& B.应收的各种罚款
C.应收、暂付上级单位的款项&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&& D.应向职工收取的各种垫付款项
【答案】ABCD
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；其他各种应收、暂付款项。
3.下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（&&& ）。
A.收回应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.冲销多提的坏账准备
【答案】ABCD
【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，使应收账款的账面价值减少；冲销多提的坏账准备，借记坏账准备，贷记资产减值损失，增加应收账款账面价值。
4.下列会计处理中，应记入&坏账准备&科目贷方的有（&&& ）。
A.首次按&应收账款&账户期末余额计算坏账准备
B.收回过去已确认并转销的坏账
C.期末&坏账准备&账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额
D.冲销多计提的坏账准备
【答案】ABC
【解析】冲销多计提的坏账准备应在&坏账准备&科目的借方反映。
5.按现行准则规定，通过&应收票据&及&应付票据&核算的票据包括（&&& ）。
A.银行承兑汇票&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.信用证存款
C.银行本票存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.商业承兑汇票
【答案】AD
【解析】&应收票据&账户及&应付票据&账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。信用证存款和银行本票存款属于其他货币资金核算的内容。
（三）判断题
1.采用备抵法核算坏账的情况下，发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，会使资产及负债同时减少相同数额。（&&& ）
【解析】发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，只能使资产内部有增有减，并不能引起负债发生增减变动。
2.在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过&应收账款&账户核算，并贷记&资产减值损失&账户。（&&& ）
【解析】已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过&应收账款&账户核算，并贷记&坏账准备&账户。
3.已确认为坏账的应收账款，意味着企业放弃了其追索权。（&&& ）
【解析】已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。
（四）计算分析题
A公司2012年有关资料如下：
（1）2012年12月1日应收B公司账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额5万元；
（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税税率17％，单位销售成本0.8万元，未收款；
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品；
（4）12月26日应收B公司账款发生坏账损失2万元；
（5）12月28日收回前期已确认应收B公司账款的坏账1万元，存入银行；
（6）2012年12月31日，A公司对应收B公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。
要求：根据上述资料，编制（2）至（6）的业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
（1）12月5日销售商品时：
借：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 128.7
&&&&&&&&&&&&&&&&&&& & 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 110
应交税费&&应交增值税（销项税额）&&&&&&&&&&&&&&& 18.7
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&88
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 88
（2）12月25日收到B公司退回的商品时：
借：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 10
&&& 应交税费&&应交增值税（销项税额）&&&&&&&&&&&&&&&& 1.7
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 11.7
借：库存商品 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&8
贷：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 8
（3）12月26日发生坏账时：
借：坏账准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2
（4）12月28日发生坏账回收时：
借：应收账款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
贷：坏账准备 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1
（5）2012年计提坏账准备
2012年12月31日应收账款余额＝125+128.7-11.7-2+1-1＝240（万元）
计提坏账准备前&坏账准备&账户贷方余额＝5-2+1＝4（万元）
2012年坏账准备补提数＝240&5%-4＝8（万元）
借：资产减值损失&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 8
贷：坏账准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 8
第三节& 交易性金融资产
一、本节主要内容
（一）交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产&&成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：银行存款等
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）交易性金融资产的期末计量
1.公允价值上升
借：交易性金融资产&&公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产&&公允价值变动
（四）交易性金融资产的处置
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
二、例题讲解
（一）单项选择题
1.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是(&&& )。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益
D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
【解析】应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益，选项A错误，选项B正确。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，选项C错误。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，选项D错误。
2.A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为(&&& )万元。
A.402&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&B.400
C.500&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.502
【解析】交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，入账价值=100&（5-1）=400（万元）。
3.A公司于2012年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2012年12月31日，这部分股票的公允价值为10 500万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为(&&& )万元。
A.损失10&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.收益500
C.收益490&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.损失500
【解析】公允价值变动损益=10 500-2 000&5=500（万元）。
4.某股份有限公司2012年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。2012年5月20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利。2012年12月31日，该股票的市价为每股11元。2012年12月31日该交易性金融资产的账面价值为(&&& )万元。
A.1 100&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&B.1 150
C.1 170&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.1 220
【解析】该交易性金融资产的账面价值=100&11=1 100（万元）。
5.甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元；2012年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为(&&& )万元。
A.2&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.6
C.8&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.1.5
【解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A债券时确认投资收益=108-（104-4）=8（万元）。
6.2012年3月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股划分为交易性金融资产，每股价格10元，另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲公司于3月10日收到现金股利10万元。3月20日，甲公司以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2012年3月甲公司应确认的投资收益为(&& &)万元。
A.110&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.109
C.108&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.98
【解析】2012年3月甲公司应确认的投资收益=(100&11-1)-100&10-1+10=108（万元）。
（二）多项选择题
1.企业在购入公司债券作为交易性金融资产时可能用到的借方科目有(&&& )。
A.交易性金融资产&&&&&&&&&&& B.应收利息
C.财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&& D.投资收益
【答案】ABD
【解析】投资成本应该记入&交易性金融资产&科目；对于购入时发行债券公司已宣告但尚未发放的利息，应该记入&应收利息&科目；对于支付的交易费用记入&投资收益&科目。
2.关于交易性金融资产的会计处理，下列说法中正确的有(&&& )。
A.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额
B.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目
C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
D.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
（三）判断题
1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资成本。(&&& )
【解析】应计入投资收益。
2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，投资企业确认投资收益。(&&& )
（四）计算分析题
1.2012年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2012年6月30日该股票每股市价为3.2元，2012年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2013年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
（1）编制上述经济业务的会计分录；
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）上述经济业务的会计分录如下：
①2012年5月10日购入时：
借：交易性金融资产&&成本&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&600
&&& &&&&应收股利&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&20
&&& &&&&投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&6
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&626
②2012年5月30日收到股利时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&20
贷：应收股利&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&20
③2012年6月30日：
借：交易性金融资产&&公允价值变动&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 40（200&3.2-600）
贷：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&40
④2012年8月10日宣告分派时：
借：应收股利&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&40（0.20&200）
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&40
⑤2012年8月20日收到股利时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&40
贷：应收股利&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&40
⑥2012年12月31日：
借：交易性金融资产&&公允价值变动&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&80（200&3.6-200&3.2）
贷：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&80
⑦2013年1月3日处置：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&630
&&& &&&&公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&120
贷：交易性金融资产&&成本&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&600
&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&公允价值变动&& &&&&&&&&&&&&&&&&120
&&&&& &&&&投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&30
（2）该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）。
2.甲企业为工业生产企业，2012年1月1日，从二级市场支付价款2 040 000元(含已到付息期但尚未领取的利息40 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息40 000元。
（2）2012年6月30日，该债券的公允价值为2 300 000元(不含利息)。
（3）2012年7月5日，收到该债券半年利息。
（4）2012年12月31日，该债券的公允价值为2 200 000元(不含利息)。
（5）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息。
（6）2013年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2 360 000元(含1季度利息20 000元)。
假定不考虑其他因素。
要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。
（1）2012年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产&&成本&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&2 000 000
&&& &&&&应收利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&40 000
&&& &&&&投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&40 000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&2 080 000
（2）2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&40 000
贷：应收利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&40 000
（3）2012年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产&&公允价值变动 &&&&&&&&&&&&&&300 000
贷：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&300 000
借：应收利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&40 000
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&40 000
（4）2012年7月5日，收到该债券2012年上半年利息：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&40 000
贷：应收利息&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&40 000
（5）2012年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&100 000
贷：交易性金融资产&&公允价值变动& &&&&&&&&&&&&&100 000
借：应收利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&40 000
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&40 000
（6）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&40 000
贷：应收利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&40 000
（7）2013年3月31日，将该债券予以出售：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&2 360 000
&&& &&&&公允价值变动损益&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&200 000
贷：交易性金融资产&&成本&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&2 000 000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&公允价值变动& &&&&&&&&&&&&&200 000
&&&&& &&&&投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&360 000
第四节& 存货
一、本节主要内容
(一)存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。
(二)存货成本的确定
存货的成本，实务中具体按以下原则确定：
(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
(2)仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
(三)实际成本核算方式下发出存货的计价方法
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
(四)采用计划成本核算
(五)包装物的核算
随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
(六)委托加工物资的核算
(七)毛利率法和售价金额核算法
(八)存货清查
1.存货盘盈的核算
2.存货盘亏的核算
(九)存货减值
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记&存货跌价准备&科目，贷记&主营业务成本&、&其他业务成本&等科目。
二、例题讲解
(一)单项选择题
1.某工业企业为增值税一般纳税人，2012年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税税额为51万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用2万元。该批入库A材料的实际总成本为(&&& )万元。
A.302&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.300
C.353&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.299
【解析】该批入库A材料的实际总成本=300+2=302（万元）。
2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为(&&& )万元。
A.502.5&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.570
C.630&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.697.5
&& 【答案】B
【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）&100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异=600&（-5%）=-30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本=600-30=570（万元）。
3.下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是(&&& )。
A.材料采购过程中支付的购买价款
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
4.某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件进价6万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为102万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为(&&& )万元。
A.6&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.6.1
C.7.12&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.7.02
【解析】单位成本=（100&6+10）/100=6.1（万元）。
5.下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是(&&& )。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
【解析】企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过&发出商品&科目核算，而&发出商品&科目的期末余额应并入资产负债表中的&存货&项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。
6.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2012年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为(&&& )元。
A.30000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.30333
C.32040&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.33000
【解析】A材料月末结存数量=200+300+400-400-350=150（千克）；则A材料月末账面余额=150&220=33000（元）。
7.随同产品出售但不单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入(&&& )中。
A.其他业务成本
B.销售费用
C.管理费用
D.其他应收款
【解析】随同产品出售但不单独计价的包装物，未形成收入，其成本应计入销售费用。
8.随同产品出售单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入(&&& )中。
A.其他业务成本
B.管理费用
C.销售费用
D.主营业务成本
【解析】随同产品出售单独计价的包装物，其收入应计入其他业务收入，因此，发生的成本应计入其他业务成本。
9.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为300万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，支付的增值税为17万元，受托方代收代缴的消费税为30万元。该批原材料已加工完成并验收入库成本为(&&& )万元。
A.400&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.430
C.417&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.317
【解析】原材料已加工完成并验收入库成本=300+100=400（万元）。
10.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1100万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售净额为2700万元。该企业2月末存货成本为(&&& )万元。
A.1200&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.1800
C.2010&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.2100
【解析】销售毛利=2700&30％=810（万元），2月末存货成本=-（）=2010（万元）。
11.某百货超市2012年年初库存商品的成本为2800万元，售价总额为3500万元；当年购入商品的成本为2000万元，售价总额为2500万元；当年实现的销售收入为4200万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2012年年末库存商品的成本为(&&& )万元。
A.1800&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.1440
C.1200&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.9600
【解析】该超市2012年年末库存商品的成本=-{4200-［（）+（）］/()&（万元）。
12.下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是(&&& )。
A.计量差错引起的原材料盘亏
B.人为责任造成的原材料损失
C.原材料运输途中发生的合理损耗
D.自然灾害造成的原材料损失
【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出。
13.某企业因自然灾害原因毁损一批材料，该批材料成本为20000元，增值税税额为3400元。收到各种赔款2500元，残料入库500元。报经批准后，应记入&营业外支出&账户的金额为(&&& )元。
A.17000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.20400
C.23400&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.17500
【解析】因自然灾害原因毁损材料的进项税额无需转出，应记入&营业外支出&账户的金额=-500=17000（元）。
14.存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的(&&& )。
A.期末存货升高，当期利润减少
B.期末存货升高，当期利润增加
C.期末存货降低，当期利润增加
D.期末存货降低，当期利润减少
【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，销售成本降低，当期利润增加。
15.甲工业企业期末&原材料&科目余额为300万元，&生产成本&科目余额为70万元，&材料成本差异&科目贷方余额为5万元，&库存商品&科目余额为150万元，&工程物资&科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中&存货&项目的金额为(&&& )万元。
A.445 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&B.515
C.525&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D.715
【解析】期末资产负债表中&存货&项目的金额=300+70-5+150=515（万元）。
16.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(&&& )万元。
A.-0.5&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& B.0.5
C.2&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&D.5
【解析】应补提的存货跌价准备总额=（10-8）+(18-15)-1-2-1.5=0.5（万元）。
(二)多项选择题
1.存货的确认是以法定产权的取得为标志的，具体来说下列属于企业存货范围的有(&&& )。
A.已经购入但未存放在本企业的货物
B.已售出但货物尚未运离本企业的存货
C.已经运离企业但尚未售出的存货
D.未购入但存放在企业的存货
【答案】AC
【解析】已经购入但尚未运达本企业的货物，企业已取得法定产权，属于企业的存货；已售出但货物尚未运离本企业的存货，法定产权已经转移，不再属于企业的存货；已经运离企业但尚未售出的存货，法定产权尚未转移，仍属于企业的存货；未购入但存放在企业的存货，企业并未取得其法定产权，不属于企业的存货。
2.下列项目中，构成一般纳税企业存货采购成本的有( &&&)。
A.购买价款
B.运输途中的合理损耗
C.入库前的挑选整理费
D.购入存货支付的增值税
【答案】ABC
【解析】一般纳税企业购入存货支付的增值税应作为进项税额抵扣，不构成存货成本的内容。
3.下列项目中，属于存货加工成本的有(&&& )。
A.直接人工
B.按照一定方法分配的制造费用
C.管理费用
D.入库前的挑选整理费
【答案】AB
【解析】存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
4.小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有(&&& )。
B.支付的增值税税额
C.发出材料的实际成本
D.受托方代收代缴的消费税
【答案】ABC
【解析】小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代缴的消费税记入&应交税费&应交消费税&科目的借方。增值税计入小规模纳税企业委托加工物资的成本。
5.期末存货计价过高，可能会引起(&&& )。
A.当期收益增加
B.当期负债减少
C.所有者权益增加
D.销售成本减少
【答案】ACD
【解析】期末存货计价过高，当期销售成本减少，当期收益增加，所有者权益增加。
6.下列各项中，应记入&其他业务成本&科目的有(&&& )。
A.出借包装物成本的摊销
B.出租包装物成本的摊销
C.随同产品出售单独计价的包装物成本
D.随同产品出售不单独计价的包装物成本
【答案】BC
【解析】出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记入&其他业务收入&科目，其成本摊销应记入&其他业务成本&科目。
7.一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有(&&& )。
B.支付的增值税税额
C.发出材料的实际成本
D.受托方代收代缴的消费税
【答案】ACD
【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴
的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵
扣的，应按代收代缴的消费税记入&应交税费&应交消费税&科目的借方。增值税不能计入
一般纳税企业委托加工物资的成本。
8.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入&待处理财产损溢&账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入(&&& )。
A.其他应付款
B.管理费用
C.营业外支出
D.其他应收款
【答案】BCD
【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，经批准后分情况进行处理，对于入库的残料价值，记入&原材料&科目；对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理；扣除残料价值和应由保险公司，过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入&管理费用&科目。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。
9.下列会计处理中，正确的有(&&& )。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.购入存货运输途中发生的合理损耗应计入管理费用
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【答案】ABD
【解析】购入存货运输途中发生的合理损耗应计入存货成本。
(三)判断题
1.已经支付货款购入,但尚未验收入库的在途材料属于购货方存货。(&&& )
2.企业购货时所取得的现金折扣应冲减销售费用。(&&& )
【解析】在取得现金折扣时，应冲减&财务费用&科目。
3.企业采用计划成本进行材料日常核算时，月末分摊材料成本差异时，超支差异记入&材料成本差异&科目的借方，节约差异记入&材料成本差异&的贷方。(&&& )
【解析】转出差异时，超支差异计入&材料成本差异&科目的贷方，节约差异计入&材料成本差异&的借方。
4.属于非常损失造成的存货毁损，应按该存货的实际成本计入营业外支出。(&&& )
【解析】应将毁损净损失计入营业外支出。
5.企业在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在&待处理财产损溢&科目中，待批准后再处理。(&&& )
【解析】企业在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。
6.企业采用月末一次加权平均法计量发出材料的成本，在本月有材料入库的情况下，物价上涨时，当月月初发出材料的单位成本小于月末发出的材料的单位成本。(&&& )
【解析】采用月末一次加权平均法，只在月末一次进行计算，所以当月发出材料的单位成本是相同的。
7.企业计提存货跌价准备，会影响资产负债表中存货项目的金额。(&&& )
(四)计算分析题
1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2012年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，&原材料&A材料&科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据&发料凭证汇总表&的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（&应交税费&科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
（1）发出A材料的单位成本＝（++）/（+
5000+50）＝00＝10.93（元/公斤）
借：应付账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2000
贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2000
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2200
&&& 应交税费&应交增值税（进项税额）&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&306
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2506
借：在途物资&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&37000
&&& 应交税费&应交增值税（进项税额）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 6120
贷：银行存款&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&43120
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&37000
贷：在途物资&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&37000
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&51500
&&& 应交税费&应交增值税（进项税额）&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&8415
&&& 银行存款&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&20085
贷：其他货币资金&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&80000
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
贷：生产成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
借：生产成本&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&65580
&&& 制造费用&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10930
&&& 管理费用&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10930
贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&87440
2.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下：
（1）&原材料&账户月初余额40000元，&材料成本差异&账户月初贷方余额500元，&材料采购&账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
（1）4月5日收到材料时：
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10000
材料成本差异&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
贷：材料采购&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10600
（2）4月15日从外地购入材料时：
借：材料采购&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&59000
&&& 应交税费&应交增值税（进项税额）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &10030
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&69030
（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&59600
贷：材料采购&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&59000
&&&&& 材料成本差异&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：
材料成本差异率＝（-500+600-600）&（+59600）&100%＝-0.4562%
发出材料应负担的材料成本差异＝7000&10&（-0.4562%）＝-319.34（元）
借：生产成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 70000
贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 70000
借：材料成本差异&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&319.34
贷：生产成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 319.34
（5）月末结存材料的实际成本＝（+）-（500+600-600-319.34）＝39419.34（元）。
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