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新鲜葫芦的去皮方法
看了很久的帖子，感觉越来越多的朋友开始尝试自己种植心爱的葫芦了，但是没有发现关于新摘葫芦的处理方法。现将学习到的方法与大家分享。顺便祝大家都能得到全部属于自己的葫芦。体会种植、制作、把玩的全过程乐趣。
下边我们开始吧：
第1步：要选择皮色发白的葫芦打皮，如果葫芦的皮色是绿色的最好不要打皮，即使你强行打皮，葫芦干燥后多数不会落住.
第2步：从葫芦最顶端开始，用竹板轻轻刮掉葫芦外皮。（没有竹板可用塑料卡、竹筷子的尾部）
第3步：注意保护好葫芦莛子，不要在打皮过程中折断。
第4步：先把上半部分打出来，打过皮的葫芦呈草绿色.
第5步：然后依次把整个葫芦的皮全部打完.
第6步：要把葫芦底部的皮打干净，底部的皮如打不干净容易发霉。
第7步：打皮的时候可以用双腿夹住葫芦，从上往下刮，比较省力。
第8步：全部打完后最好用铁刨花轻轻打磨一下葫芦外皮，把没有打到地方的外皮擦下去。（最好用刷碗的百洁布或者是干丝瓜瓤子）
第9步：用碱水沾一下葫芦外表面。
第10步：把处理好的葫芦挂在阴凉处，千万不要着地.（千万不要放在风道处，容易使葫芦干的太快，出现褶皱）
第11步：干透后在太阳下晾晒数日，看葫芦皮色变化决定晾晒时间.
现在一些农户为了提高打皮效率，用砂轮机打皮，速度非常快，如果是手工打皮的葫芦最好在碱水中攒一下，碱水中要放一些盐，不管用哪种方法，都会有葫芦漏气，干燥后葫芦变形的情况发生，这是正常现象。晾晒葫芦要找通风的地方，这里所说的通风不是用风抽干，而是阴干，不要暴晒，可吊挂在屋顶或是长绳上，也可以按顺序排列摆放在屋顶或院内，最好不要接触地面。还有一些葫芦种植户为了使葫芦晾干后色泽好看，通常在打皮时用盐酸等化学试剂氧化，虽然干后很漂亮，但在晾晒时不容易干，干后用手抚摸有沾手的感觉，由于盐酸等腐蚀剂不会均匀地附着在葫芦上，使干后的葫芦随着时间的推移，逐渐由浅变深，葫芦表皮变花，把一个原本不错的葫芦变成了一个垃圾葫芦。
还有一种制皮方法：将天然植物葫芦刮去外皮，清洗干净，在处理剂中浸泡上色，上绳晾干，采用本方法能使天然植物葫芦的色泽明亮，成色金黄，能在其外表上绘制各种图案，克服了传统的葫芦的外形单调的缺点。该工艺品保质期长，可不用任何着色，自然、古朴、典雅而又独具特色。符合人们返朴归真、回归自然的时代观念和开发绿色工艺品的要求：
(1)将天然植物葫芦刮去外皮，清洗干净；
(2)配制处理剂：用(重量份)清水25～50，然后依次将孩儿茶0.1～0.3、密蒙花0.1～0.3、木香0.03～0.07、蒿子0.04～0.08、黄酒0.4～0.6、碳酸氢钠0.1～0.4、氯化钠0.03～0.06、硫酸0.1～0.2、柠檬酸0.1～0.25、双氧水0.3～0.7依次倒入水中，不停搅拌至所有制剂均配完，然后再充分搅拌10分钟即可得处理剂；
(3)浸泡上色：将刮皮清洗干净的葫芦放入上述处理剂中，浸泡5～10分钟，并不停搅拌使之着色均匀，浸泡时间不超过10分钟，然后取出擦干；
(4)上绳晾干：将浸泡上色后的葫芦晾干至完全干燥。干后就可以制作各种工艺葫芦了。
国外葫芦打皮都是用干葫芦打皮，成功率高，不足之处是老葫芦外皮大多都会阴皮。这种葫芦的打皮方法是将葫芦外皮用水浸湿，然后用铁刨花将其擦除。一旦浸湿，只需刮掉表皮，冲洗干净。不要用砂纸来清除外皮，那样会擦伤外壳。葫芦外皮清理干净后，需要将葫芦晾干后才能开始加工。如果发现葫芦表皮上的图案很吸引人，也可以原样保留它。刷一层透明漆或其它保护剂来防止不让葫芦表皮松散脱落。
制作葫芦工具
　　（一）加工工具：
　　角膜机、钢刷子、小锯、曲线锯、铜刷子、曲线刀、口罩、眼罩、锥子、木锉、竹片、砂纸、砂纸器、铁刨花、筷子、勺、贝壳等。
　　（二）制作工具
　　烙画机、渲画机、可换笔、可换笔头、贴纸、美工刀、胶棒、胶条、复写纸、金刚石磨头、尼龙笔、鬃毛刷子、雕刻钻、电钻、胶枪、雕刻刀、烙画花纹、钳子、榔头、改锥、夹剪等。
　　（三）.装饰物
　　彩色线、中国结、装饰结、木珠、项链绳、手机链、穗、宝石、昆虫模型、水晶珠、银饰品、石牌、葫芦托、大漆、油漆、树脂、蜂蜡、化工染料、丙烯颜料、硅胶、硅油等。
　　种植方法：浸种55度水15分钟，然后30度水24小时.温水上放七天（不接触）尖端裂开就栽种。然后栽种到土里，苗出到3分之2时转到18度。
　　葫芦者，福禄也。
　　葫芦栽培七千载有余，自唐始，成于宋，兴于明清。因乾隆纪晓岚等圣贤名家追宠而得以广布民间。
　　葫芦形体优美，色黄如金，寓意吉祥，赏玩者甚众，为大儒名家推崇，爱之弥厚，经多年把玩摩挲，日久天长，葫芦通体挂磁包浆，紫润光洁，价值千金。
社会推进，文明式微，传统葫芦日渐消弥，濒危的范制，打结、火绘、雕刻等工艺得以挖掘保存，倾心制一、二精品，自赏、馈友，美不胜收。乐莫大焉。
一、葫芦要干透、型好、芯正。
　　二、葫芦上手要有坠手的感觉，葫芦越重密度越高，所以葫芦的生长期要长。
　　三、葫芦上手撮一下应当有圆润光滑的手感。
　　四、里子要糠，有厚度，跟海绵垫似的有弹性，行话：瓷皮糠里。
　　五、葫芦的皮色应当干净，必须没有一点瑕疵，要像水一样干净，行话：一汪水。
　　六、皮色惨白的葫芦千万不能要，因为葫芦肯定用药水浸泡过。
　　七、拿起葫芦用鼻子问一下里子和外皮的味道，没有动过手脚的葫芦应该发出浓郁自然的葫芦香味。如葫芦里子和外皮有刺鼻的味道或者一点味道也没有的，这表明葫芦本身已经做过手脚，坚决不要。
　　成熟的葫芦去皮风干后呈淡黄色，托在掌中有果实沉甸感，稍用力摇动有清脆的葫芦籽撞击葫芦内壁发出的清脆“哗哗”声，属上佳葫芦。随着时间的流逝颜色逐渐成暗黄色，长时间日照颜色会逐渐成褐紫色，在加上收藏者长期用手赏玩，葫芦表面会有一层自然包浆，更显晶莹光洁。
　　品质优良的葫芦不仅外观重要，更重要的是葫芦壁的厚度，壁厚为葫芦生长过程中养料供给充足，未受病虫害侵扰，且生长周期长，葫芦品种纯正。宜雕宜烙，在艺术家手中雕琢起来得心应手，手随心愿，且保存时间长。制成工艺品可收藏盘玩数百年不朽不腐。
　　葫芦本身经过长期的把玩以后，本身的色泽会逐渐由黄变红、由红转紫，光亮润泽。这种颜色葫芦的价值必然远远高于一般葫芦。因此有的商家为了逐利的需要，作旧现象随之而生。
以下介绍几种葫芦作旧的方法：
　　一、日照涂油法：将葫芦置于阳光之下，均匀地暴晒一段时间以后，在用质地细密的布料蘸上干净的核桃油均匀涂于葫芦的表面。如此上面的两个过程交替进行，就可以极大地加快葫芦变色的过程，不过要想达到那种古色古香的境界还是需要经过1到2年左右的时间方可。
　　二、沸水煮色法：将葫芦放到浓红茶水、中药儿茶水或者红木末水之中煮或高温浸泡一段时间以后使色彩浸入葫芦的表皮之内。
　　三、高温油炸法：将葫芦完全浸入高温的食用油之中，经过一段时间后葫芦就会变颜色，显得古色古香了。
　　不过如何作旧我们依然有办法将其与真正自然变色的葫芦给区分开来。下面是一些简易的鉴别方法：从颜色上看人工作旧的葫芦可能在色度上酷似自然变色的葫芦，但却没有内敛的光晕，表面的那层浮光皮生硬无比，很容易鉴别。其次看葫芦的内壁，自然变色的葫芦显得比较陈旧，特别是虫具，葫芦的内壁一般会是灰黑色，并经常有虫蛀的痕迹。而人工作旧的葫芦则不然，其内壁的颜色多与外壁的色泽相同，并有侵染之相。最后，从葫芦各部位的着色程度来看，自然变色的葫芦各部位色泽不完全一致，一般是把玩、触摸越多的地方色泽越深，反之则越浅。以范制葫芦为例其阳文凸起的部位由于经常受到摩擦后色泽较其他部位深的多。而人工着色的葫芦在这方面则截然相反；盘玩摩擦越多的地方会掉色而变浅，反到是凹陷之处色泽更深。
此文档的部分照片由文玩葫芦吧的吧友：
朝阳—阿风、苍暮残茫、小宝我曼巴，感谢各位吧友的大力支持。
一些葫芦新手，在文玩市场上或者网络上，购买葫芦时，经常被一些黑心商家，用“后处理”的方法制作出的一些非天然形成的葫芦所蒙骗，这在文玩界称为“吃药”，寓意为“吃一堑长一智”之意。
其实，吃药不是文玩的必经之路，这与许多新手，在没有了解文玩的特性之前，盲目的、冲动的去购买有关。
本人采购葫芦时，也吃过药。所以，不想让后来的新手重蹈覆辙。以下，就是本人根据自己的一些经验和网络上的一些文档总结出的经验。目的，就是让新手少走弯路，不给那些黑心商家挣黑钱的机会。
一、什么是精品葫芦，好葫芦。
好葫芦的标准
精品手捻葫芦之我见，有图，有真相
关于 于手捻葫芦的好坏，许多人都有自己的看法
，本人坚决的认为，葫芦无好、坏之分，完全取决于自己的好恶。葫芦与其它文玩一样，讲究个缘字，喜欢就是缘，有缘的，只值一元钱，也是好，无缘的，价值千万也是坏。
本人玩葫芦时间不长，仅两年多而已，以下结合网上的和吧里的高手一些看法和我的喜好，谈谈什么好的手捻葫芦。
手捻葫芦的身高（龙头除外），最好在4-7厘米，当然4厘米以下的更好，但自然成熟的，不多见。大多是用药水处理过的。完美的，也很少。
手捻葫芦的标准（个人观点），整体上、下肚要均匀，上肚略小于下肚，葫芦身体要端正，面对葫芦，旋转60度为一面，旋转6次，每一面的葫芦的中心线两边，大致对称。这就是俗称的六面正。
具体葫芦身体主要分5个方面：即：龙头、嘴、腰、脐、皮。
美国手捻葫芦底脐： 本地葫芦底脐：
葫芦烂脐、炸脐
1、龙头：就是葫芦藤，龙头粗壮、奕奕有神、宛若预飞之势。没有龙头的葫芦，会神韵大减。
龙头的粗细：一般5厘米左右的葫芦（美国手捻），，接近葫芦嘴的龙头藤蔓直径大约5毫米以上。一般4厘米左右的葫芦（美国手捻），，接近葫芦嘴的龙头藤蔓直径大约3.2毫米以上。如果低于该数值，且不响籽，那就有药物授粉葫芦的嫌疑。
2、嘴：是指上肚上面连接藤的那个小尖，有的葫芦没有。嘴的长短与葫芦体要成比例，不能太长或者没有，没有嘴的葫芦（异形、象形葫芦除外）感觉上不是太好。
3、腰：葫芦上肚与下肚之间的连接处。也要均匀，与葫芦整体成比例，腰长或者没腰的葫芦品相就差多了。（异形、象形葫芦除外）
4、脐：是葫芦底部的小圈儿部分。脐要正，圆而平滑，无烂脐、炸脐。
5、皮：葫芦的外皮细腻匀称，无阴皮，无斑痕，无霉变。皮厚坚实者尤好。拿起葫芦用鼻子闻一下外皮的味道，没有动过手脚的葫芦，应该发出浓郁自然的葫芦香味。如果葫芦外皮有刺鼻的味道或者一点味道也没有的，这表明葫芦本身已经做过手脚。
6、葫芦的成熟度：摇晃葫芦，里面会有葫芦籽碰撞的声响。这就是所谓的“响籽”，这是成熟葫芦的表现。响籽的肯定是成熟的葫芦，但是，不响籽的，也不见得不是成熟的葫芦。，有的是因为葫芦瓤太多，把籽包住了，所以，不响。有的是因为葫芦很小，也没籽或不响籽。龙头粗壮，也是葫芦成熟度高的表现。
二、药葫芦、人为处理过的葫芦。
是指使用化学药剂、有色液体（如，红茶水）等一些非自然的手段，人为改变葫芦的大小和表皮颜色。目前我发现的有四种人为后处理葫芦的方法。
1、在开花的时候，人为地通过药物来授粉，这样的葫芦，做果率高，产量大。缺点是，皮子颜色浅、薄，很难上色，龙头易断。
外观：龙头，龙头与葫芦体之间的接触的藤枝，细软，容易碰断。
自然授粉的葫芦龙头粗壮，一般5厘米左右的葫芦（美国手捻），接近葫芦嘴的龙头藤蔓直径大约5毫米以上。一般4厘米左右的葫芦（美国手捻），接近葫芦嘴的龙头藤蔓直径大约3.2毫米以上。如果低于该数值，且不响籽，那就有药物授粉葫芦的嫌疑。
皮，外皮(俗称：黄皮)偏浅浅的金黄色，皮薄，比同等大小的自然成熟的葫芦，体轻。
脐，也跟正常授粉的葫芦不一样，烂脐、炸脐者居多。
2、用化学药水浸泡葫芦表面。其目的，一是为了让葫芦变得更小。二是为了是去掉葫芦上难看的斑点、块状霉变等。
外观：龙头或者葫芦体颜色发白。不自然。
气味：无葫芦的天然清香味儿，或有刺鼻的化学品味道，有的甚至发臭味。
3、有色液体（如，红茶水）浸泡。这种葫芦不容易鉴别，有的做得逼真的，甚至让一些老手上当。但是，有的也会露出马脚来。因此，大家在挑选老葫芦时，一定要小心。如果价钱过高，就要找资深的葫芦玩家，协助挑选。
下图中的这只，就是红茶泡过的葫芦，号称几十年的老葫芦。但是，仔细看葫芦表面红圈儿内的浅色小斑块。试想，一只四年的葫芦上，尚且找不出这样的浅色斑块来。一只几十年的老葫芦，怎么可能有呢。
外观：颜色呆板，了无生趣。无龙头或龙头发红。
4、 油炸葫芦。
外观：葫芦颜色深黑红色，呆板，龙头也发黑红色。
气味：无天然葫芦的清香味儿。
三、如何盘葫芦
盘玩葫芦的最高境界,是使其变色至后来的紫红,深枣红色，全身发亮，就是俗话说的挂瓷儿。
（下面两张影像由文玩葫芦的两位吧友：朝阳—阿风、苍暮残茫 提供，感谢风哥和苍暮老弟的大力支持）
在谈盘玩之前，我们先了解一下葫芦的外皮。以下是电子光学放大镜下看出的葫芦表皮影像。
（下面三图影像分别由文玩葫芦吧友：小宝我曼巴和朝阳—阿风 提供，感谢小宝和风哥的大力支持）
葫芦表面的自然生理纹路：葫芦的表皮在放大镜可以看出，表面是不均匀的，会形成一些不规则的条纹，这些都是自然生理的纹路。不属于葫芦的毛病。
葫芦表面的霉变：这是葫芦的毛病。新葫芦在没有完全晒干的时候，遇上水,葫芦表皮就会出现块状的阴皮，这是一种霉变，成块状。不过经过盘玩后，也不会太明显。。
盘玩说白了就是加速氧化.使其氧化程度高.才能使色更加光鲜亮丽。
挂瓷:其实就是手对葫芦的抛光作用，当然也有手上的酸性物质、油脂浸润作用。使得葫芦表面有发光，发亮的效果。使得葫芦表面有瓷釉的光泽，似乎有一层瓷釉包裹在葫芦表面。光亮诱人。
上色：就是葫芦随着时间的推移，其表面会逐渐变成红色的过程。
要注意：当年采摘的新葫芦。最好，先放上一年再盘。新手在选购时，要问一下卖葫芦的商家，是哪年的葫芦。
新葫芦，往往挂瓷很快，早挂瓷的，上色就慢了。这也是许多新手，觉得自己的葫芦，总是盘不红的原因。
越老的葫芦，颜色越发红，盘出的颜色越漂亮，当然价钱也会越高些。有些葫芦，放上几年，根本不用盘，就红扑扑的了。挂瓷后，亮中带红，就更美了。
盘葫芦的方法很简单，就是把一只葫芦，放在手里，来回的轻轻的揉搓葫芦的表面。这样的手部活动既可以让葫芦挂瓷、上色。又可活动手指的血脉和穴位。
其实，盘葫芦、核桃的最初的目的，是为了健身，活动手上的血脉的。后来，人们才发现盘玩后，核桃、葫芦的颜色特别漂亮，才引申成为后来的盘玩，有人盘玩，健身反而成了次要。
盘玩葫芦时，需要注意的有以下几点：
盘时，不要用力猛搓。我经常和一些玩葫芦的朋友说，手捻葫芦，不是手捻蚂蚁。不能往死里揉搓。因为，葫芦表面有层薄薄的外皮，用力搓，会伤到外皮，甚至导致外表皮脱落，形成斑块。影响美观。用力揉搓，挂瓷反而会更慢。
千万不要用油盘，包括，脸油、鼻油、核桃油、橄榄油等等一切油性大的液体加入葫芦中。手上已经含有一些少量的油脂了，不需要再加其它油脂。
油盘，其实是核桃、橄榄核之类的外壳比较均匀、细密、坚硬的物件的方法。葫芦表面的密度远比上不核桃之类的外壳均匀、细密、坚硬。表面的密度分布的也非常的不均匀。油脂渗入的程度也不会一样。造成葫芦表面，不均匀的皮色。
以下是电子光学放大镜下看出的葫芦表皮影像。
（此影像由文玩葫芦吧友：小宝我曼巴 提供。感谢小宝）
从以上图片中，可以清晰的看到葫芦表面的不均匀的程度。
用油盘过的葫芦，皮质会变得非常油腻,并且颜色呆板、厚重。没有灵气，严重的，还会发黑、发灰。
3、盘葫芦之前，要洗手，手上不要有化学品或化妆品之类的物质存在。
4、大汗手，在盘玩时，最好用布盘或者带布手套盘。葫芦虽然不是木头，但毕竟也是木质结构，汗手，水分大，酸性成分也大。人体汗液中，水占一大部分，一般还含有1～2%为少量尿素、乳酸、脂肪酸。有的人含量高，酸和油脂多了，会让葫芦变黑。即使是核桃之类的硬壳类文玩，大汗手也把文玩盘黑的。、
5、不建议天天盘，时时盘，盘会儿，让葫芦歇会儿。如果是一年的葫芦，盘一天，最好是阳光晒两天。两年以上的葫芦，本人不建议再阳光晒了，盘一天，无阳光放置两天即可。
以上，是我根据自己的经验和贴吧朋友们日常交流的经验，总结出的一些经验。目的，就是让新手尽快成为老手、高手。
当然，我写的内容有可能是错误的，有可能是偏颇的，希望大家多多指正。多多拍砖。
我希望，通过我们努力。让文玩葫芦吧，成为葫芦界的领军论坛和经典交流之所在。谢谢大家的阅读。
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编辑：张俊
你好韩语怎么说你好;再见(敬语):阿尼哈塞哟。(平语):阿尼奥(尼奥连起来念)谢谢(敬语):康桑哈米达。(平语);古卖哦对不起:仔桑哈米达知道了:阿拉嗖明白了:阿给斯米达太好了:闹木句哇...明天你好的歌词夜晚我深深的都留藏在心坎长大以后我只能奔跑我多害怕黑暗中跌倒明天你好含着泪微笑越美好越害怕得到每一次哭又笑着奔跑一边失去一边在寻找明天你好声...《明天你好》的歌词越害怕得到每一次哭又笑着奔跑一边失去一边在寻找明天你好声音多渺小却提醒我长大以后我只能奔跑我多害怕黑暗中跌倒明天你好含...你好(图2)你好(图4)你好(图6)你好(图8)你好(图10)你好(图12)
&&第一章 总论& &
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重点：会计核算采用统一的货币量度，但是为了弥补货币量度的局限性要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。在我国采用人民币为记账本位币，如以某种外币作为记账本位币，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。先要清楚，儿子现在几岁。弗洛伊德的理论中认为，男孩在3―6岁会产生俄狄浦斯情结，会对父亲产生嫉妒，对母亲想要去独有，如果母亲当着儿子的面换衣服，会刺激孩子的生理反应，如果没有正确的指导孩子，会使他不正确的性意识萌芽对孩子造成伤害。所以在对孩子性意识教育方面，家长要正确的指导。给你提供一下三个建议：1、性别认同。这个问题涉及到儿童的性别认同。儿童的性别认同的时间出现在1岁半到2岁之间，在6岁左右达到防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（二）会计核算的一般原则1、不系安全带这种情况其实在新手中出现的比较多，有的甚至还会解开安全带下车取卡，按理来说是不会被罚款的，但是如果你是在进站前或者出站后还是没系好安全带，被拍到是会被罚的。当然，这种情况被抓到的概率也不防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
1、衡量会计信息质量的一般原则3.0排量―代号为6G72，177马力/N?m/4000转。6G723.0排量V9390年代汽车行业突飞猛进，三菱为当时的轿车设计了2.0排量的6G71跟3.0排量的6G72，两款发动防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（1）客观性原则国外对于是否安装行车记录仪，不同国家有不同的规定。首先，我们来了解一下什么是行车记录仪。行车记录仪即记录车辆行驶途中的影像及声音等相关资讯的仪器。安装行车记录仪后，能够记录汽车行驶全过程的视频图像和声防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
它是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。很多人喜欢在家里养上一些铜钱草盆栽，可能是由于这种植物比较好养的原因吧，毕竟他们的适应性非常强。可以摆放在家里的任意地方，平时你只要给点水铜钱草就可以生长的很旺盛。不过应该也有很多人不知道，铜钱草应该防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
它包括真实性、准确性、可验证性。首先去掉墙皮，然后，上下水、所有的电线一同设计好后开槽，之后再埋好了水管和线路。(记住，埋好后水管和线路一定要试通，尤其是厕所的防水层一定要做好，不得大意)然后刮泥子。再进洋灰沙子打地面儿，或者是铺地防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（2）相关性原则继一字眉、落尾眉之后，现在又流行起了海鸥眉～如果你还不知道海鸥眉是什么，那你就out啦，娱乐圈的小仙女们最近都开始画这款眉毛啦，不仅可以使轮廓更立体还可以修饰脸型，爱美的你赶快来补一下课吧！海鸥眉指的防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（3）可比性原则对一位癌症晚期患者来说，年轻的主治医师来治，和世界级专家治，最终结果都是一样的。只是家属的心情不同而已，一种是这个年轻大夫还是缺乏经验，技术手段也不高；而老专家已经尽力，看来还是病太重了，已入膏肓，治防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
它是强调不同企业之间的会计信息要口径一致，相互可比。对于vivo即将发布的这一款机型来讲，从现有的资料中我们也不难看出这款手机无论是在创新还是整体的表现上来说都是显得非常的出色的。并且跟据现有的海报图中我们不看看出，该机应该是采用全面屏幕设计，并且具有防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
为此，国家统一会计制度的规定将尽量减少企业选择会计政策的余地。同时要求企业严格按照国家统一会计制度的规定选择会计政策。从美国近几年的军事部署重心不难看出，美国最防备的国家就职这两个国家，中国和俄罗斯。俄罗斯让美国最忌惮的是军事领域方面。全球只有美国和俄罗斯拥有世界最大型的核武库，至今俄罗斯的核弹头比美国多一些，有60防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（4）一贯性原则　我吃过新鲜的无花果，新鲜的口感不是很好，有一点点甜，其实大部分都没有味道，闻起有一点点清香味，反正我不喜欢吃。区别：新鲜的更水润，而且在治疗和营养价值上肯定是优于干果的。所以，在鲜果上市时最好用鲜果防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
它是指企业前后各期会计政策要保持一致，不准随意改变。很久很久以前的功能机时代，手机有个特点，就是我们购买手机花的钱越多，手机的功能就越多。比如500块买的诺基亚3110，只能打电话发短信，而一千块的摩托罗拉E8就能听歌了，2000块的索爱W980除了听防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
一般只有两种情况下可变更会计政策：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策；二是变更后能够更恰当地反映企业财务状况和经营成果。看了，肯定是赚钱为主，不赚钱大家干嘛这么费力，公园不让跳也没关系，找个其他地方一样跳，私下里红毛和二强圆圆结盟，镜头前继续尬舞继续抢人抢地盘，猴哥、舞王继续，存在即合理！总比那些游手好闲，鱼肉百姓的人防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（5）及时性原则奔腾x40可以入手吗？优点1：外观设计年轻个性，潮范儿十足奔腾X40外观采用了很大胆的双色设计，车顶以及外后视镜为白色，与炫彩车身搭配非常时尚年轻，这种双色设计在小型SUV领域比较少见。整车的设计风格防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（6）明晰性原则说两个最近比较红的。一．本泽虎、本泽马、本泽猫法甲霸主的当家球星，3500万高价加盟皇家马德里，射门传球无所不能，单赛季进球助攻全都上双。U17和U19欧青赛冠军主力，法兰西四小天鹅最红帝星，第一次参防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
2、确认和计量的一般原则谢谢邀请！1.放不下自由不想结婚，说明心里还未安定下来，总想双腿能够自由奔跑。晚上该去哪去哪，该喝酒喝酒不用担心回来晚而被唠叨。但是自由只是一方面，如果一个男人很爱一个女人，那自由对这个男人来说根本不防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（1）权责发生制原则在淘宝买狗没买过，也不想尝试，总觉得一个鲜活的小生命要经历快递或者长途运输，有点匪夷所思，不知道这中间是怎么过来的。我在58上买过，过程大致如下：1：自己在58上看看图片，记住就是图片，因为多数甚至绝防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（2）配比原则探探和陌陌作为主打陌生人社交的社交软件，可谓是有所同，有所不同。场景相同，功能不同。虽然陌陌和探探都是主打基于LBS（地理位置）的陌生人社交软件。而抛开二者本身具备的社交功能以外，陌陌作为发展多年的老防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（3）历史成本原则这个问题是很多初产妇想要了解的问题，因为玩手机已经成了咱们的一个日常习惯，而且坐月子期间，宝宝觉比较多。那么产妇会觉得无聊，而不经意的会拿起手机打发时间。但是这个时候要休息，由于产妇的身体都没有恢复，防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（4）划分收益性支出与资本性支出1、小沈阳&沈佳润2014浙江卫视大型家庭亲子真人秀《人生第一次》第二季温暖来袭。节目中小沈阳和妻子沈春阳带着女儿沈佳润（小名阳洋）。小沈阳的女儿阳洋的照片在网络上爆红。为此也引发了网友一片热防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
此原则要求企业的会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅涉及本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出涉及几个会计期间的应作为资本性支出。很多人都不明白为什么外表看似可爱温顺的狗狗会突然咬人，那小编就要先问你是不是做了狗狗不喜欢的动作导致狗狗咬人。狗狗是群居动物，有他们要保护的东西，如果你触犯了他们要保护的东西那就很难不被攻击了。小编就防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
3、起修正作用的一般原则谢谢\"冒泡\"先生邀请。关于\"士官转业一般什么单位，应不应该有编制\"的问题？是一个政策性比较的问题，先要明白军官与士官的区别，军官安置与士官安置的区别，余下的编制问题就自然解决了。一是政策性强防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
（1）谨慎性原则这是正常人问的话吗？创造了这么多记录！难道还不够？就是一个人赛跑，爆发力用完了，总有慢下来的时候吧！更别说一个是长跑了22天，依旧每天超过五千万的票房，这就足以让“小鲜肉”高山仰止。再说其他都是刚开始防抓取，突袭网提供内容，请查看原文。
它是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持谨慎。既不高估资产或收益，也不低估负债和费用。谨慎性在本书的很多地方都有表现，例如对会计要素的确认，计量等以及对资产计提减值准备或者跌价准备。
（2）重要性原则
要注意从质和量两方面进行判断。
（3）实质重于形式原则
这里形式是法律形式，实质是经济实质。例如融资租赁的固定资产作为资产和负债同时确认，以及销售收入的确认的时间等都体现了此原则。
（三）会计报表要素
定义：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有的或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
重点：它能够直接或间接地给企业带来经济利益；它是为企业所拥有的或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；它是由过去的交易或事项形成的。
定义：是指过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
重点：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；它是由过去的交易或事项形成的。
3、所有者权益
定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
重点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
注意：所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
定义：是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
重点：这里强调的是“日常活动”，对企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，不属于企业的收入。
它包括营业利润、利润总额和净利润，
其中：营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。
营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
利润总额＝营业利润＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
本章教材错误更正：第13页第2行“三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等”。根据收入准则，收入包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权，其中让渡资产使用权主要指让渡资金和让渡无形资产使用权而取得的其他业务收入，对外投资取得的投资收益不属于收入要素范畴。
历届考题及分析：
一、 单项选择题
1、导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（）。（1999年考题）
& &A、谨慎性原则 B、历史成本原则
& &C、会计分期 D、货币计量
解析：由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收，应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
二、 多项选择题
1、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）。（2000年考题）
& &A、鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备。
& &B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。
& &C、鉴于某项专有技术已经陈旧，将其帐面价值一次性核销。
& &D、鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限。
& &E、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算。
解析：一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项“A、C和D”符合会计核算一贯性原则的要求。选项“B和E”不符合会计核算一贯性原则的要求。
三、 判断题
1、如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）（2000年试题）
解析：如果某项资产不能再为企业带来经济利益,即使是由企业拥有或者控制的,也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。
&&关于会计核算的一般原则的理解方法& && &第1章
由于会计核算的一般原则,这一节中,有许许多多的原则,请问一下如何区分清楚?因为我以前每年考试每逢遇上这些原则的问题的时候,就束手无策,再由于历年来的考试都是考这些原则的应用的问题,我对这些问题就比较难明白,请老师指点一下好吗?& &
关键是理解内涵，还要在以后各章的学习中不断的去运用它&&
└书中总共谈到了13条核算时的基本原则，这些原则你可以分为三大类去理解。
&&第一类是衡量会计信息质量的一般原则（客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则）。
&&第二类是确认和计量的一般原则（权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出的原则）。
&&第三类是起修正作用的一般原则（谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则）
&&这些原则的学习不仅要理解其基本含义，还在以后的具体会计要素的学习中要回过头来联系思考，理论联系实际，你最终会熟练掌握这些原则的。
第二章 货币资金及应收项目
一、本章大纲
（一）货币资金
（二）应收票据
（三）应收账款
（四）其他应收项目
二、本章内容的主要修订和变化
1、对企业与关联方之间发生的应收款项、企业的预付账款不符合预付账款性质或无望收回情况下提取坏帐准备的处理（35页）
2、采用账龄分析法计提坏帐准备时，收到部分偿还货款，对余下部分应收账款账龄的处理（38页）
3、采用个别认定法计提坏帐准备（38页）
三、本章重点难点
通过本章的学习，考生应重点掌握《内部会计控制规范――货币资金（试行）》的有关规定；掌握其他货币资金的内容；掌握应收票据的计价原则；掌握应收票据取得、收回和转让的账务处理；掌握应收票据贴现的计算及账务处理；掌握应收账款的确认和计价原则；掌握应收账款发生和收回的账务处理；掌握坏账损失核算的备抵法；熟悉坏账损失的确认条件。考生应关注的主要内容有：货币资金内控有关规定；其他货币资金核算的内容和坏账核算的备抵法等。本章考题为客观题，一般分数不高。
（一）货币资金
1、现金短缺、溢余的处理。首先计入“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目。查明原因后，分别处理。
现金短缺：
& && &借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
& && &贷：现金
& && &借：其他应收款――××（应负赔偿责任的个人）
& && &其他应收款――应收赔偿款（保险公司赔偿的部分）
& && &管理费用――现金短缺（无法查明原因的部分）
& && &贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
& && &现金溢余：
& && &借：现金
& && &贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
& && &借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
& && &贷：其他应付款――××（应支付给有关人员或单位的部分）
& && &营业外收入――现金溢余（无法查明原因的部分）
2、备用金。除了增加或减少拨入的备用金外，有关备用金支出不通过“备用金”科目核算，而是直接借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”。
3、其它货币资金。包括以下明细科目：○1外埠存款（采购用，只付不收）；○2银行汇票；○3银行本票；○4信用证存款（信用证保证金）；○5信用卡存款；○6存出投资款（存款证券公司用于短期投资）；○7在途货币资金。
4、货币资金管理规定。主要注意现金的使用范围、库存现金的限额，另外，不准“坐支现金”。
（二）应收票据
1、计价。应收票据按面值入帐。对于带息票据，应于中期期末和年度终了计算利息，并增加应收票据的面值，同时，冲减财务费用。日利率=年利率÷360。
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数=贴现日至到期日实际天数－1
贴现所得金额（P1）=票据到期价值－贴现息
财务费用=账面价值－P1（如果P1大于账面价值，则冲减财务费用，这种情况一般出现在带息票据的贴现中）
3、到期不能收回应收票据。未贴现的，由“应收票据”转入“应收账款”；已贴现的，借记“应收账款”，贷记“银行存款”或“短期借款”。
（三）应收账款
应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣两个因素。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法可供选择，我国目前会计实务中采用总价法。应收账款的计价和入账金额的确认可参见下表。
& && &商业折扣& &&&现金折扣
含义& &&&指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价外给予的扣除。& &&&指企业（债权人）为了鼓励客户（债务人）在规定的期限内付款，而向客户（债务人）提供的债务扣除。
表达方式& &&&如：5%，10%，20%。& &&&如：2/10，1/20，n/30（即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天全额付款）。
应收账款入账金额的确认& &&&企业应收账款的入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价（即发票价格）予以确认，发票价格计算如下：
价目表销售价格& & ×××
减：商业折扣& & （×××）&&
发票价格& && &&&×××& &&&总价法& &&&净价法
& && &&&将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入，企业给予客户的现金折扣在发生的当期作为财务费用处理。& &&&将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入，客户超过折扣期限多支付的金额于企业收到账款时，作冲减财务费用处理。
会计核算：
1、交易发生时
2、在现金折扣期限内收到货款
3、超过现金折扣期限收到货款& &&&借：应收账款
贷：主营业务收入
& &应交税金――应交增值税（销项税额）& &&&我国目前在会计实务中所采用的是总价法：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
借：银行存款
贷：应收账款
借：银行存款
& &贷：应收账款
在存在现金折扣的情况下，应收账款采用总价法核算时，购货方取得的现金折扣作为一种理财收入，冲减财务费用；应收账款采用净价法核算时，购货方所放弃的现金折扣视为销售方获得的收入（提供信贷），冲减财务费用。
（四）坏账及其核算
1、企业应对应收账款和其他应收款计提坏账准备
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并酒提相应的坏账准备。
2、坏账损失的核算
坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
（1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
（2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。
（3）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
四、历年考题评析
& & 年份/ 分值/题型& &&&2000年& &&&2001年& &&&2002年
单项选择题& &&&-& &&&-& &&&1
合计& &&&-& &&&-& &&&1
一、单项选择题
1、下列情形中，不违背《内部会计控制规范一货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ）。（2002年考题）
A、由出纳人员兼任会计档案管理工作
B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D、由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作
在存在现金折扣和商业折扣的销售中，应交的增值税是否应同时存在折扣？& && &&&归属：『注会会计』 第2章
?& &&&回复（来自中注协）&&
└在商业折扣的情况下，企业的实际销售收入通常就是扣除商业折扣后的金额，因此应交的增值税应按实际销售收入计算，而不存在折扣的问题。在现金折扣的情况下，应交的增值税中是否存在现金折扣应视购销双方的约定而定。
第三章 存货
一、本章大纲
（一）存货取得和发出的计价及核算
（二）存货的期末计量
二、本章内容的主要修订和变化
1、 在存货范围中明确指出包含委托代销商品（40页）
2、 存货范围中商品的定义的变化（40页）
3、 对投资者投入的原材料的账务处理补充了贷方科目“资本公积”（44页）
4、 计算本月材料成本差异率时本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本（54页）
5、 期末对“待处理财产损溢”科目的余额必须处理，无论是否经过批准,即期末“待处理财产损溢”不存在余额（书本P60页）
6、 对“存货跌价准备”减计的转回的前提（65页）
7、 销售部分存货时存货跌价准备的结转（66页）
三、本章重点难点
通过本章的学习，考生应重点掌握存货入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握用计划成本法、毛利率法和零售价法计算期末存货和本期发出存货的实际成本；掌握存货的期末计价的成本与可变现净值孰低法（特别是可变现净值中估计售价的确定）。考生应关注的主要内容有：计划成本法、毛利率法和零售价法和成本与可变现净值孰低法等内容。
（一） 货核算范围和确认
1、存货的概念：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品和商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。
2、存货的确认：存货的确认要同时满足两个条件：○1该存货包含的经济利益很可能流入企业，○2该存货的成本能够可靠计量。
3、企业存货的范围包括材料、商品、在产品、委托加工存货、委托代销存货、在途存货。特种储备物资、涉及诉讼中的财产、购货约定和在建工程物资都不属于存货的范围。
（二）取得和发出存货成本的确定
1、购入和加工取得存货成本的构成：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（1）存货的采购成本。 一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金。在发生购货折扣情况下，买价是指扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。
（2）存货的加工成本。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（3）存货的其他成本。指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2、其他方式取得存货的成本
（1）投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值作为实际成本。
（2）接受捐赠的存货：捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
（3）接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可以抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，涉及补价的，考虑补价的影响。
（4）以非货币性交易换入的存货：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价影响。
（5）盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。
3、存货发出的一般计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法；存货发出的简易计价方法包括计划成本法、毛利率法和零售价法。特别是简易计价的方法考试中更为重要，每年必然有考题，要着重掌握：
（1）计划成本法：计划成本法是指日常的会计处理，会计期末要通过材料成本差异的科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。相关公式：
a.实际成本＝计划成本±成本差异
b.本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）
c.上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异／月初结存材料的计划成本
d.本月发出材料应负担的差异＝发生材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异可按存货的类别确定，不能使用一个综合差异率。
（2）零售价法
相关公式：
a.成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本）／（期初存货售价＋本期购货售价）
b.期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
c.本期销售成本＝期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
（三）存货的期末计价
1、存货期末盘点与盘盈盘亏的处理
对于盘盈和盘亏的存货要先计入“待处理财产损溢”科目，查明原因后根据不同情况进行相应的会计处理。其具体处理方法如下：
盘盈：经批准冲减“管理费用”科目；
盘亏：属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失，经批准计入“管理费用”科目；由于自然灾害或意外事故造成的存货净损失，经批准计入“营业外支出”科目。
2、存货成本与可变现净值孰低法
（1）“成本”和“可变现净值”的含义：成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本以及销售所必需的估计费用和相关税金后的金额。显然，这里的“可变现净值”定义的是需要加工的材料、半成品等，如果没有加工过程的库存商品，可变现净值就是估计售价减去相关税费的金额。
（2）库存商品、产成品、自制半成品、待出售的原材料统称为待售存货；为生产而持有的材料等为非待售存货。待售存货和非待售存货可变现净值中估计售价的基础是不同的，待售存货本身也由于其有无合同的情况导致估计售价基础的不同。
a.待售存货：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以合同价格作为可变现净值的计量基础；没有销售合同或劳务合同约定的存货，或数量大于合同数量的存货，其可变现净值以产成品和商品一般销售价格的和原材料的市场价格作为计量基础。
b.非待售存货：应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果材料价格的下跌表明产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。
（3）期末计提存货跌价准备的规定
存货跌价准备按单个存货项目计算。如果存在着存货数量多、单价低等情况，存货跌价准备也可以按照存货类别计算。
（4）存货跌价准备的计算
每一会计期末，比较存货成本与可变净值计算出的应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。
四、历年考题评析
年份 / 分值 / 题型& &&&2000年& &&&2001年& &&&2002年
单项选择题& &&&3& &&&2& &&&2
多项选择题& &&&-& &&&2& &&&2
合计& &&&3& &&&4& &&&4
（一）单项选择题
1、企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（　　　）。（2000考题）
A.自然灾害造成的毁损净损失
B.保管中发生的定额内自然损耗
C.收发计量造成的盘亏损失
D.管理不善造成的盘亏损失
［解析］自然灾害造成的毁损净损失应作为营业外支出处理
2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　　　）。（2000年考题）
A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000
［答案］ C
［解析］该原材料的入账价值＝+60000×(1-7%)+=6093800元。
3、某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，计划材料成本每吨20元，A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税额为17340元。另发生运杂费1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（　　　　）元。（2000年考题）
A.1099 B.1199 C.16141 D.16241
［解析］（40+）-9元。
4、某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为（　　　）万元。（2001年考题）
A.2100 B.2145 C.2160 D.2190
［解析］期末存货成本＝期末存货售价总额×（期初存货成本＋本期存货成本）/（期初存货售价＋本期购货售价）×100%=(-12000)×()/()=2160万元。
5、某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需要费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元，该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（　　）万元。（2001年考题）
A.0 B.4 C.16 D.20
［解析］该项存货应计提的跌价准备＝40－（60－16－8）＝4万元。
6、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需要发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（　　　）万元。（2002年考题）
A.85 B.89 C.100 D.105
［答案］ A
［解析］期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85万元。
7、某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（ ）万元。（2002年考题）
A.366 B.392 C.404 D.442
［解析］甲类商品在2002年5月末的成本＝-（×24%）＝442万元。
（二）多项选择题
1、企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（　　）。(2001年考题)
A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失
B.因核算差错造成的存货盘亏净损失
C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D.因管理不善造成的存货盘亏净损失
E.因自然灾害造成的存货毁损净损失
［答案］ABCD
［解析］因自然灾害造成的存货毁损净损失应计入营业外支出。
2、 下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（　　）。（2002年考题）
A.进口原材料支付的关税
B.生产过程中发生的制造费用
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.自然灾害造成的原材料净损失　
［答案］ABC
［解析］自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。
&&运费的增值税抵扣率是10%,还是7%？& && &&&归属：『注会会计』 第3章
?& &&&这个问题是这样的&&
└准予计算进项税额抵扣的货物运费是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括其他杂 费。课本第87页第16行，运费的增值税抵扣率为10%，应改为7%。当然，此处也有其特殊因素，因为例10是1995年发生的业务，1995年是运费的扣税率是10%，1998年才改为7%。 会计教材错了，沿用10%一直未改。
&&销售折让与商业折扣的区别& && &&&归属：『注会会计』 第3章
销售折让与商业折扣的区别？不太理解。
?& &&&回复&&
└1、商业折扣是指在销售商品时，因为购买的量比较大直接给予客户价格上的减让。企业实现的销售收入按实际销售价格确认（即原销售价格减商业折扣）。
&&2、销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其会计处理相当于商业折扣。 销售折让一般冲减主营业务收入。
&&捐赠原材料是否确认增值税& && &&&归属：『注会会计』 第3章
在税法中捐赠原材料应视同销售，交纳增值税，接受方可凭增值税专用发票，按进项税额抵扣。而在教材第44页中则指出“企业接受的原材料，按确定的实际成本，借记‘原材料’科目，按未来应交的所得税，贷记‘递延税款’科目，按实际支付的相关税费，贷记‘银行存款’等科目，按其差额，贷记‘资本公积’科目”，为何分录中不包括可以抵扣的增值税呢，如果按税法规定可以抵扣增值税进项税额，那么应交增值税账户余额就不正确了。请问到底如何核算呢？
?& &&&回复（来自中注协）&&
└对于原材料的捐赠问题，《企业会计准则――存货》中规定，企业接受捐赠的存货的成本，如果捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。而按税法的规定，只有捐赠方提供了有关凭据并经批准的才能允许抵扣。因此，书中所给的核算只是在未取得增值税专用发票的情况下的会计处理。如果接受捐赠方取得了增值税专用发票，并经税务机关批准可以抵扣的，则可按增值税专用发票上注明的存货价值、可抵扣的增值税以及应支付的相关税费作为该存货的入账价值。因教材篇幅所限，不可能将会计准则和会计制度中规定的所有会计处理均在教材中逐一介绍，因此，我们也建议考生按教材每一章最后所附的“涉及的法规”去查阅相关的会计准则和会计制度。
第四章 投资
一、本章大纲
（一）短期投资
（二）长期股权投资
（三）长期债权投资
（四）投资的期末计价
二、本章内容的主要修订和变化
1、上市公司向关联方出售股票、债券时，应同时结转已计提的短期投资跌价准备（69页）
2、贷方的股权投资差额应计入资本公积（――股权投资准备）（77页）
3、成本法改权益法时，追溯调整的股权投资差额与追加投资形成的新的股权投资差额要分别摊销（83页）
三、本章重点难点
（一）短期投资
1、短期投资的成本是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已经宣告尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。
2、短期投资持有期间获得现金股利和利息，已登记为应收的冲减应收，没有登记为应收的冲减投资的成本。
3、短期投资期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价采用成本与市价孰低的方法。短期投资可根据具体情况分别采取按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提跌价准备。
4、短期投资处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益，同时结转已计提的短期投资跌价准备。
（二）长期股权投资初始成本的确定和取得后成本的再确定
1、长期股权投资初始成本
（1）取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，包括税金手续费等相关费用，不包括已经宣告尚未领取现金股利，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。
（2）由于增加被投资单位股份，长期股权投资由成本法改为权益法核算，按追溯调整后投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
2、长期股权投资新成本
（1）权益法改为成本法核算，按原投资账面价值作为新投资成本；
（2）权益法核算的长期股权投资，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为初始投资成本的调整，经股权投资差额调整后的投资成本作为新的投资成本；
（3）分回投资前的利润冲减成本形成新成本。
（三）长期股权投资的成本法与权益法
1、成本法核算特点是
（1）长期股权投资账面价值一般保持不变；
（2）确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配；
（3）所获得的被投资单位宣告分派利润和现金股利超过被投资单位在接受投资之后产生累积净利润的部分，冲减投资账面价值；
（4）具体运用“应冲减初始投资成本”和“应确认投资收益”的公式来确定被投资单位分配利润时候的会计处理。
（5）如果属于投资前被投资单位累计盈余分派冲减初始成本的部分，待被投资单位用以后年度未分配利润弥补时，应再恢复原冲减的初始投资成本。
2、权益法核算特点是，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润、发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
重点解决问题是：
（1）要确定股权投资差额，要注意一定在股权购买日确定股权投资的成本与股权投资的差额；
（2）投资企业在投资后被投资单位实现净利润和发生净亏损时，要相应调整投资的账面价值。要注意投资企业因被投资单位发生净亏损的调整以投资账面价值减至零为限，即股权投资成本、股权投资差额与损益调整等明细账户合计余额减去减值准备后等于零。以后被投资单位实现净利润，投资企业要在计算收益分享额超过未确认亏损负担额以后再来恢复投资的账面价值；
（3）被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理，包括被投资单位接受捐赠、被投资单位外币资本折算差额等调整了资本公积，投资企业要调整股权投资准备和资本公积；被投资单位会计政策变更、会计差错更正等调整前期留存收益，投资企业要调整股权投资准备和留存收益；要注意如果被投资单位的调整发生在投资企业股权投资之前，要相应调整股权投资成本与差额。
（四）长期股权投资的期末计价、减值准备、投资处置
1、长期股权投资期末要按照可收回金额低于投资的账面价值部分确认投资损失，可收回金额是指资产出售净价与预计持有和处置中形成的未来现金流量两者之间较高者。
2、投资处置时处置收入与账面价值的差确认为当期损益。
（五）长期债券投资
1、长期债券投资成本的确定：长期债券投资成本是指取得长期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已到付息期尚未领取的债券利息。要注意实际支付价款中税金、手续费金额较小时可于发生时一次计入损益。
2、长期债券投资的明细科目：面值、溢折价、应计利息、债券费用。
3、长期债券投资损益的确认：当期按债券的面值和适用利率计算应收利息扣除当期摊销的溢价（或加上当期摊销的折价），扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益。即：投资收益＝应计利息－溢价摊销（＋折价摊销）－债券费用摊销。
4、长期债券投资溢折价的摊销方法：
（1）实际利率法：溢折价的摊销额＝每期按票面利率计算应计利息－债券的每期期初账面价值×实际利率。
（2）直线摊销法：溢折价的摊销额＝债券的溢折价/债券还款期限。
四、历年考题评析
年份 / 分值 / 题型& &&&2000年& &&&2001年& &&&2002年
单项选择题& &&&2& &&&4& &&&D
多项选择题& &&&2& &&&2& &&&D
判断题& &&&2& &&&D& &&&D
计算及账务处理题& &&&8& &&&D& &&&D
合计& &&&14& &&&6& &&&D
注：2001年考题的第1个综合题与本章有关。2002年的第2个综合题与本章有关。
（一） 单项选择题
1、某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4元）购进某股票 20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。（2000年考题）
〔解析〕1999年该项股票投资发生的投资损失＝（15－0.4）×20－14×20＝12万元
2、某股份有限公司 1999年7月 1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系 1997年 7月 1日购进，面值为 1500万元，票面年利率为 5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。（2000年考题）
& &A．－36
& &B．－66
& &C．－90
〔解析〕该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝1560－（－24－30）＝－36万元
3、某股份有限公司于20×0年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。20×0年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。（2001年考题）
〔解析〕期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资成本包括手续费，但不包括现金股利，收到的现金股利应该冲减短期投资的投资成本，所以12月31日的股票成本为585万元（50×11.5＋10），市价550万元（50×11），账面价值按市价为550万元。
4、某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。（2001年考题）
& &B．31.5
〔解析〕该债券投资的溢价＝（债券初始投资成本－应计利息-相关费用）－面值＝.5－-16.5－万元，摊销期为33个月，2000年底应摊销的溢价为13.5万元，应摊销的债券费用为16.5/33*9=4.5应计利息45万元，溢价和债券费用的摊销应冲减投资收益，所以投资收益＝45－18＝27万元。
5、股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是( )。（2001年考题）
& &A．购买价款
& &B．税金
& &C．手续费
& &D．资产评估费
〔解析〕资产评估费应计入管理费用。
6、某股份有限公司20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。（2001年考题）
〔解析〕溢价＝－50－20－5＝30万元。
（二）多项选择题
1、下列项目中，投资企业（指股份有限公司）不应确认为投资收益的有（ ）。（2000年考题）
& &A．成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
& &B．成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
& &C．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
& &D．收到短期股票投资的股利
& &E．权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值
〔答案〕ACDE
〔解析〕成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益，也可能冲减投资成本；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；收到短期股票投资的股利，投资企业可能冲减“应收股利”科目，也可能冲减“短期投资”科目；权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值，按现行制度规定，企业在会计核算上不确认投资评估增值和减值，因此，投资企业不需进行账务处理。
2、下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有( )。（2001年考题）
& &A．被投资企业依法律程序进行清理整顿
& &B．被投资企业已宣告破产
& &C．被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
& &D．被投资的经营方针发生重大变动
& &E．被投资企业发生严重亏损
〔答案〕ABC
〔解析〕在下列情况下，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算：（1）投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；（2）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；（3）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
（三）判断题
1、长期股权投资减值可以分为永久性减值和暂时性减值。对于永久性减值必须计提减值准备；而对于暂时性减值，由于其在不久的将来预计可以恢复，不需要计提减值准备。（ ）（2000年考题）
〔答案〕×
〔解析〕无论是永久性减值，还是暂时性减值，均应计提减值准备。
注：2000年考题中有一个判断题与现行制度不符，故略。
（四）计算及账务处理题
1、 A股份有限公司（以下简称A公司）于日以货币资金投资500万元，取得B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响。B公司成立于日；至日，其股东权益为1250万元，其中股本为1000万元，盈余公积为250万元。
日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为-120万元，1998年度为-60万元。B公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积，5%为法定公益金），其余调整了未分配利润。
B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。
A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
A公司的利润分配方法为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。
（1）编制A公司1998年相关业务的会计分录。
（2）编制A公司1999年相关业务的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）（2000年考题）
（1）1998年A公司应编制会计分录：
①记录对B公司的投资
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 500
贷：银行存款 500
②按权益法确认1998年度的投资收益
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 80（200×40%）
贷：投资收益――股权投资收益 80
（2）1999年A公司应编制会计分录：
①根据B公司追溯调整结果调账
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 48（120×40%）
贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 48
借：利润分配――未分配利润 20.4
盈余公积――法定盈余公积 2.4
――法定公益金 1.2
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 24
②1998年摊销的股权投资差额调整年初数：
借：利润分配――未分配利润 4.08
盈余公积――法定盈余公积 0.48
盈余公积――法定公益金 0.24
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 4.8
1999年摊销股权投资差额：
借：投资收益――股权投资差额摊销 4.8
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 4.8
③按权益法确认1999年度的投资收益
借：投资收益――股权投资收益 40
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 40
账面余额和账面价值的区别和联系& && &&&归属：『注会会计』 第4章
第4章投资同步练习单选8答案为什么是40000而不是0？
&&原题为：A公司对B公司进行投资截止到1999年年末该项长期股权投资账户余额为450000元，1999年末该项投资的减值准备余额为40000元，A公司持股70%。B公司1999年该公司累计亏损700000万元。则1999年末该公司“长期股权投资”科目的余额为（）元。
&&(B) 450000
&&(C) -40000
&&(D) 40000
&&正确答案：D
?& && &└该题很重要，大家一定要理解账面余额和账面价值的区别和联系：账面余额-减值（跌价）准备=账面价值。具体作的三笔分录为：
&&1（投资时）借：长期股权投资――投资成本 450000
&&贷：银行存款 450000
&&2（提取减值准备）借：投资收益 40000
&&贷：长期股权投资减值准备 40000
&&3（99年末B公司亏损）借：投资收益 410000
&&贷：长期股权投资――损益调整 410000
&&因为账面价值为000-40000,虽然B公司亏损为700000，A公司占70%的股份，计算出A公司分担的亏损为%=490000，但由于A公司为股份公司，仅以出资额为限承担亏损，故冲减长期股权投资410000元。所以长期股权投资各科目余额合计（账面余额）为000=40000元
&&实际利率法& && &&&归属：『注会会计』 第4章
教材第142页“实际利率10.66%”是如何计算出来的？
?& &&&这个问题属于财务成本管理的范畴。&&
└实际利率是按“债权面值＋债券溢价（－债券折价）=债券到期应收本金贴现值＋各期收取债券利息贴现值”，采用插值法计算的。这里的实际利率10.66%的计算过程如下：
&&由于票面利率为12％，债券是溢价发行，说明债券的实际利率要低于票面利率，应往下测试。查现值表，11％的5年期复利现值系数为0.593451，年金现值系数为3.％的5年期复利现值系数为0.620921，年金现值系数为3.790787。
&&按11％测试：8451＋897＝8
&&按10％测试：8921＋787＝8
&&用插入法计算，实际利率＝10％＋（11%-10％）×（8）÷（8）＝10.66％
因追加投资，使企业对长期股权投资的核算由成本法转换为权益法，是否属于会计政策变更？在会计处理上是否需要追溯调整？& && &
?& &&&不属于会计政策变更&&
└但在会计处理上应追溯调整。一般来说，会计政策变更应采用追溯调整法，但采 用追溯调整法的并不一定就是会计政策变更。
&&股权投资差额& && &&&归属：『注会会计』 第4章
会计课本第137页第7行股权投资差额中(000+400000)是2000年的所有者权益吗?这里我不太理解。& &
?& &&&明白了吗？&&
└000+00年初(也就是日)的B公司的所有者权益.4500000是B公司1月1日的所有者权益,减的第一个400000是分发的98年的现金股利(减少所有者权益),加的400000是B公司99年实现的所有者权益.
&&请解释会计冲刺大题2为什么要做这笔分录：借：长期股权投资――投资成本 贷：长期股权投资――损益调整。& && & 第4章
?& &&&我们可以这样考虑：&&
?& && &在追加投资后，要用权益法来核算，权益法核算的一个重要特点是：投资方A企业对被投资方B企业的长期股权投资的投资成本应该等于B企业的所有者权益乘以A占B的比例。拿本题而言，在6月25日，华胜公司取得W公司 50%的股份后，加上原来的10%的股份，在W公司占60%的股份，W公司此时的所有者权益为-100+200=2300，华胜公司占W公司净资产的分额为80，若不做我们强调的将损益调整转到投资成本中去的这笔分录，那么，此时的对W公司长期股权投资-投资成本=190+，显然*60%=1380，中间的差额40，就是损益调整明细科目的余额。所以应该将损益调整转到投资成本中去。建议大家一定要做这笔分录――如果考试碰到的话。
会计期间中段进行长期股权投资的核算& && &&&归属：『注会会计』 第4章
5.甲企业日以元的价格购入乙企业70%的股权，并对该项长期股权投资采用权益法核算。日乙企业账面资产总额为，负债总额为4000000元；评估后的资产总额为元，负债总额为4000000元。乙企业1999年度实现净利润8000000元，其中，1―6月份净利润为5000000元。日接受现金捐赠40200元。日，乙企业宣告分派现金股利2500000元；3月5日收到应收现金股利的60%。甲企业财务会计报告时，资产负债表上“长期股权投资”项目的年末数（）元。（设甲、乙企业的所得税率均为33%，股权投资差额按10年摊销）。
&&您的答案： 正确答案：a
?& &&&“投资成本”明细帐年末余额=（000+5000000）*70%=
& &“股权投资差额”明细帐年末余额=期初股权投资差额―已经摊销的股权投资差额
& &=（00000）-（ 00000）÷ 10÷12*6=
& &“损益调整”明细帐年末余额=（0000）*70%-%=350000
& &“股权投资准备”明细帐年末余额=140
& &几个明细科目的合计数＝+240
溢折价和债券费用的确认& && &&&归属：『注会会计』 第4章
《会计》教材第89页中指出：“当期按债券面值和适用利率计算的应计利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用税率计算的应计利息与摊销的折价扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益”，为何不扣除“初始投资成本中含的未到期利息”呢？另外该部分所给出的实际利率法计算的例题中，我查年金现值和复利现值系数表计算的实际利率为10.77%，而教材中计算得出的10.66%，这是因为现值系数的精度问题造成的吗，在考试时如因取小数位数问题导致的计算结果不一致会不会扣分呢？
?& &&&回复（来自中注协）&&
└“初始投资成本中含的未到期利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息，已反映在长期债权投资的投资成本中，待该部分利息到期时就能收回，因此不属于债券投资的投资收益。债券投资中只有溢价或折价才构成了债券投资收益的调整，因为债券的溢价是为了将来获得更多的利息收入而事先付出的代价（债券折价是为了今后少得利息而事先得到的补偿），所以应按应计利息扣除溢价摊销（或应计利息加折价摊销）确认债券投资收益。
& &对于教材中所给例题中计算的实际利率为10.66%，而按4位精度小数计算的实际利率为10.77%的问题，就是因为所使用的系数表的精度不一致造成的。在考试时，如果这种类似的题目，一般会给出年金现值系数和复利现值系数，不会造成系数精度不一致。如果计算公式正确而因考生取小数位数问题导致的计算结果不一致在评卷时将不会被扣分。
在《会计》教材第86页的例题中“(4)计算再次投资的股权投资差额”下有一步将按追溯调整法计算的“损益调整”再调整为“投资成本”明细科目，这个分录是什么意思？为什么要将它调整进投资成本明细科目？
?& & └根据《企业会计准则――投资》的规定，投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值（不含股权投资差额）作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的差额，作为股权投资差额。&&
&&因此，该例题首先对原按成本法核算的股权投资进行追溯调整，重新确定了长期股权投资的三个明细科目“投资成本”、“损益调整”和“股权投资差额”的金额。在追加投资时，新的初始投资成本应按股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加的投资成本确定，而此时的长期股权投资的账面价值中包含“损益调整”明细科目的金额，因此，必须将追溯调整后的“损益调整”明细科目的金额调整到“投资成本”明细科目。
第五章 固定资产
一、 本章大纲
（一）固定资产概述
（二）固定资产取得
（三）固定资产折旧
（四）固定资产修理与改良
（五）固定资产处置与期末计价
二、本章内容的主要修订和变化
1、 更新改造和因大修理停用的固定资产折旧的计提（108页）
2、 未使用、不需用固定资产折旧的计提（109页）
3、 固定资产的各项后续支出的处理（114页）
4、 投资转出的固定资产要通过“固定资产清理”科目（114页）
三、本章重点难点
本章涉及较多的基本概念、基本方法，特别是日开始执行的固定资产准则，对不同来源取得固定资产的计价、固定资产折旧、固定资产的后续支出、固定资产的期末计价以及计提减值准备以后价值恢复时的会计处理都做出了一系列细致的规定。考生在复习当中要特别注重基本问题、细节问题。要将固定资产从不同方式取得时的计价一直到不同方式清理的全过程的核算熟练掌握，并考虑与债务重组中以固定资产抵债、非货币性交易、借款费用资本化的问题的结合。
（一）固定资产取得
1、购置固定资产，会计分录是：
借：固定资产
贷：银行存款
2、在建工程：
在建工程的核算一般分三步：
购入工程物资时：
借：工程物资
贷：银行存款
投入建设时：
借：在建工程
贷：工程物资
应交税金――应交增值税（进项税额转出）
应交税金――应交增值税（销项税额）
达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
在建工程核算过程中还要注意：
（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司和过失人赔偿部分后的差额；工程项目尚未完工的，计入或冲减在建工程成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
（2）工程达到预定可使用状态前应进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本；销售或者转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
（3）在建工程发生单项或单位工程报废和毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原