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第&1&题：单选题: ()下列说法不正确的是( )。
A．企业持有存货的主要功能包括：防止停工待料、适应市场变化、降低进货成本、维持均衡生产
B．在存货ABC分类管理中，三类存货的金额比重大致为A：B：C=3：2：1
C．在存货ABC分类管理中，金额标准是最基本的，品种数量标准仅作为参考
D．在存货ABC分类管理中，三类存货品种数量比重大致为A：B：C=0.1：0.2：0.7正确答案：有， 或者 答案解析：有，第&2&题：多选题: ()某企业年需用甲材料540000千克，订货提前期(原材料的在途时间)为6天，经济订货批量为90000千克，预计每天的最大耗用量为1800千克，预计最长订货提前期为8天，一年按照360天计算，则下列说法中正确的有( )。A 原材料使用率为1500千克/天B 再订货点为9000千克C 保险储备量为2700千克D 平均存货水平为46350千克正确答案：有， 或者 答案解析：有，
做了该试卷的考友还做了
······第十一章 收入、费用和利润重点难点分析 一是收入的含义的理解； 一是收入的含义的理解； 二是商品销售收入的确认； 二是商品销售收入的确认； 三是特殊销售业务的核算； 三是特殊销售业务的核算； 四是营业外收入和营业外支出的核算 四是利润分配的核算本章主要内容商品销售收入的核算 提供劳务收入的核算 收入 让渡资产使用权收
入的核算 建造合同收入的核算 本 章 主 要 内 容 管理费用的核算 期间费用 财务费用的核算 营业费用的核算 营业费用的核算 利润的构成 利润 本年利润的核算 利润分配的核算销售商品收入的概念提供劳务 让渡资产使用权收入：企业在日常活动中形成的、 收入：企业在日常活动中形成的、会 日常活动中形成的 导致所有者权益增加的、 导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入 总流入。 入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动： 日常活动：企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动 以及与之相关的 经常性活动， 从事的经常性活动，以及与之相关的 其他活动。 其他活动。下列各项中，符合收入会计要素定义， 下列各项中，符合收入会计要素定义，可 以确认为收入的是（ 以确认为收入的是（ ）。 A.出售无形资产收取的价款 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售原材料收到的价款 C.出售原材料收到的价款 D.出售长期股权投资收取的价款 D.出售长期股权投资收取的价款一、收入---概述 收入---概述 --收入----企业在 收入----企业在 ---销售商品、 销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的 经济利益的总流入。 经济利益的总流入。 收入不包括为第三方 或客户代收的款项。 或客户代收的款项。主营业务收入 营业 收入 狭义 其他业务收入收益补贴收入 广义 收入 利得 投资收益（处置长期投资获得的投资收益 营业外收入企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收 收益包括收入和利得。 益，收益包括收入和利得。）收入与利得由企业日常活动形成的收益，即为收入； 由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外 的活动所形成的收益，通常称作利得。 的活动所形成的收益，通常称作利得。 实务中，在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点： 实务中，在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点： 1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如， 1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形 利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果 资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。 资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。 2.利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收 2.利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收 比如，企业接受政府的补贴、 益。比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约 金等。 金等。 3.利得在利润表中通常以净额反映。 3.利得在利润表中通常以净额反映。 利得在利润表中通常以净额反映 由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、 由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处 置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等， 置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于 利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、 利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按 销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额 补贴，也属于利得的范畴。 补贴，也属于利得的范畴。第一节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认 (一)确认条件 一 确认条件企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时， 确认为收入（强调实质重于形式和谨慎要求）： 确认为收入（强调实质重于形式和谨慎要求） 实质重于形式 1. 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；案例1 某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。 案例1：某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。 案例2 某商场在销售A商品时向客户承诺， 案例2：某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在 三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。 三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经 商场估计退货的比例为销售额的1% 1%。 验，商场估计退货的比例为销售额的1%。2． 企业既没有保留通常与 所有权 相联 ． 企业既没有保留通常与所有权 所有权相联 系的继续管理权， 系的继续管理权 ， 也没有对已售出的商 品实施控制 3．收入的金额能够可靠地计量 ． 4 ．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够 ． 可靠地计量二、销售商品收入的计量和账务处理（一）销售商品的一般账务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 A公司在 公司在2001年 4月 11日向 企业销售一批商 年 月 日向B企业销售一批商 公司在 日向 品1000件，增值税发标上注明的售价 件 增值税发标上注明的售价100 000 增值税额17 元，增值税额 000元， 元 银行存款/应收账款 借：银行存款 应收账款 等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 应交税费 应交增值税（ 应交增值税 借：主营业务成本 贷：库存商品2、商品已发出，但不符合收入确认条 、商品已发出， 件的，通过“发出商品”核算。 件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 成本） 贷：库存商品 （成本） 应收账款——应收销项税额 借：应收账款 应收销项税额 应交税费—应交增值税 应交增值税（ 贷：应交税费 应交增值税（销） P252-253（二）涉及折扣和折让的商品销售(P249) （1）现金折扣 按不扣除现金折扣的金额确定销售商品收入，现 金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 （2）商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 （3）销售折让 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予 的减让。 发生在确认收入之前，直接按扣除销售折让后的 金额确认收入 已确认收入，应在发生时冲减当期销售商品收入（三）采用延期收款具有融资性质的销售合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收 款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照 应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值 之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协 议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费 用”。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 例题：教材248页例13-13。例：某公司于20×7年1月1日采用分期收款 方式销售大型设备，合同价格为1000万元， 分5年于每年年末收取，设备成本为780万 元。假定该大型设备现销方式下的销售价 格为800万元，甲公司在收取最后一笔款项 时开出增值税专用发票170万元。该应收款项的收取时间较长，相当于对客 户提供信贷，具有融资性质，应按800万元 确认收入，合同价格1000万元与800万元的 差额应当作为未实现融资收益，在5年内采 用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 根据1元年金现值系数表，该公司计算得出 年金200万元、期数5年、现值800万元的折 现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利 率。该笔应收款项账面余额，减去未实现 融资收益账面余额后的差额，即为应收款 项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93% 的乘积即为当期应冲减的财务费用。摊余成本=- ） 摊余成本=-（）销售日 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额未收本金 A=A-C 34 53财务费用B=A*7.93%0 634 526 410 283 147 2000本金收现 C=D-B 0 90 00总收现 D 0 00 000账务处理： 账务处理：销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147（四）销售退回(P251) 1、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目 的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费——应交增值税（销） 贷：应收账款——应收销项税额2、确认收入后发生销售退回的情况 （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主 营业务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收账款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 例题：教材251页。（2）当年退回以前年度的销售A、若属于资产负债表日后事项（即上年的年度 报告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前 年度损益调整”科目核算。 借：以前年度损益调整（主营业务收入） 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收账款/银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） B、不属于资产负债表日后事项的：视同当年销 售当年退货处理。三、特殊销售商品业务 （一）代销商品 1、视同买断 即：由委托方和受托方签订协议，委托方 按协议价收取所代销的货款，实际售价可由 受托方自定，实际售价与协议价之间的差额 归受托方所有。交付商品时： 交付商品时： 委托方不确认收入 不确认收入， 发出商品” 委托方不确认收入，“发出商品”； 受托方不作为购进商品 不作为购进商品， 代理业务资产/ 受托方不作为购进商品，“代理业务资产/ 受托代销商品” 代理业务负债/ 受托代销商品”、“代理业务负债/受托代 销商品款” 销商品款”。 商品销售后： 商品销售后： 受托方按实际售价确认为销售收入 ， 转成 受托方 按实际售价确认为销售收入， 按实际售价确认为销售收入 并向委托方开具代销清单； 本，并向委托方开具代销清单； 委托方收到代销清单时 再确认收入， 收到代销清单时， 委托方 收到代销清单时 ， 再确认收入 ， 结 转销售成本。 转销售成本。 例题：见教材P253例13例题：见教材P253例13-182、收取手续费 即：受托方根据所代销的商品数量向委托方 收取手续费，这对受托方来说实际上是一种 劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按 照委托方规定的价格销售，不得自行改变售 价。交付商品时：核算同前 商品销售后： 委托方收到代销清单时，确认收入转成本； 受托方在商品销售后，将销货款作为“应 付账款”，结转受托代销商品，按应收取 的手续费确认收入。 例题：见教材P255页例13-19。（二）预收款销售 购买方在商品尚未收到前按照合同约定付 款，销售方在收到最后一次付款时才交货的 销售方式。 在商品交付前预收的货款应作为销售方的 一项负债（“预收账款”）处理，待货物实 际交付时才确认销售收入。 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销）（三）售后回购售后回购一般情况下不应确认收入。因 为其本质是融资，而应确认为负债。例：企业将一批商品销售给乙公司，同时 合同约定3个月后购回。商品成本100万元， 售价102万元，回购价格105万元，增值税 税率17%。 分析：如果正常处理，商品的价值将由 现在的成本100万元变为回购后的105万元， 从而导致价值虚增5万元，分别包括销售时 的售价与成本差价2万元和回购价与售价的 差价3万元，前者其实不是销售利润，后者 实质则是一种利息。会计处理： 将虚增的价值5万元计入“其他应付款”，分 别包括销售时的差价2万元与回购时的差价3万 元. 销售时：借：银行存款 （售价+增值税） 贷：库存商品 （成本） 其他应付款（售价-成本） 应交税费—应交增值税（销） 分期计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款回购时： 借：库存商品 （回购价） 应交税金—应交增值税（进） 贷：银行存款 同时：借：其他应付款 贷：库存商品 例题：教材257例13-21.（四）售后租回销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售 商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理： 1、若交易形式为融资租赁，售价与资产账面价值 之间的差额应予递延，在“未实现融资收益”账 户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊， 作为折旧费用的调整。 2、若交易为经营租赁，售价与资产账面价值之间 的差额应予递延，在“未实现融资收益”账户核 算，并在租赁期内按照与确认租金相一致的方法 分摊。交易公允才确认收入。（五）房地产销售房地产销售应按销售商品确认收入的原则 确认实现的销售收入。如果房地产经营商事 先与买方签订合同，按合同要求开发房地产 的，应作为建造合同，按建造合同的处理原 则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转 移给买方，通常表明其所有权上的主要风险 和报酬也已转移，企业应确认销售收入。（六）商品需要安装和检验的销售 在这种销售方式下，购买方在接受交 货以及安装和检验完毕前一般不应确 认收入，但如果安装程序比较简单， 或检验是为最终确定合同价格而必须 进行的程序，则可以在商品发出时， 或在商品装运时确认收入。（七）附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验 对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时， 将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发 生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地 确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确 认收入。 注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 应付账款 例题：教材P258例13-22、P260例13-23.（八）订货销售企业通常应在发出商品时确认收入， 此前收到的货款应确认为预收账款。（九）以旧换新销售在这种销售方式下，销售的商品 按照商品销售的方法确认收入，回 收的商品作为购进商品处理。[例]某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含增值税），若 顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新 电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17%， 作会计分录如下： 借：银行存款 251 000 材料物资―旧电视机 100 000 贷：主营业务收入―A牌电视机 300 000 应交税金―应交增值税（销项税额）51 000 收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废 旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251 000元作为零售价格 入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。销售的确认销售或结算方式 交款提货（ 现销） 交款提货 （ 现销 ） 预收货款 托收承付 委托代销 分期收款 委托外销 转让房地产、 转让房地产 、 商品房收入实现标志 开出发票、 开出发票 、 提货单 产品发出 产品发出, 产品发出 , 办妥收款手续 商品已销售并收到代销清单 实际或合同规定本期收到货款 收到代办运单向银行办理出口交单 办理移交、 办理移交 、 提交发票结账单第二节提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易的结果能够可靠估计：完工 百分比法 （一）能够可靠估计的条件 1、收入的金额能够可靠地计量； 2、相关的经济利益很可能流入企业； 3、交易的完工进度能够可靠地确定。 三种方法确定完工进度： P260(测量；劳务量比例；成本比例) 4、交易中已发生和将发生的成本能可靠计量。（二）完工百分比法的应用 在采用完工百分比法确认收入时，收入和 相关的费用应按以下公式计算： 本年确认的收入 ＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度 一 以前年度已确认的收入 本年确认的费用 ＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度 一 以前年度已确认的费用 会计核算通过“劳务成本”科目核算。 例题：教材P261例13-18.二、提供劳务交易的结果不能可靠估计 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所 提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比 法确认收入。这时企业应正确预计已经收回 或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成 本，按不超过能弥补的成本金额确认收入， 同时按实际发生的成本金额确认成本。 具体方法见教材P262页 例题：教材P262例13-20.三、销售商品和提供劳务混合业务 原则：尽量分开核算，不能分开的，全部 作为商品销售处理。 例如销售电梯并负责安装。 例题：教材P263例13-21.四、特殊劳务交易 （P264）（1）安装费收入 （2）广告费收入 （3）制定软件收入 （4）包括在商品售价内的服务费 （5）入场费收入 （6）申请入会费和会员费收入 （7）特许权费收入 （8）长期提供重复劳务收入 例题：教材P269例13-30.【例题4】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正 例题 】下列有关股份有限公司收入确认的表述中， 确的有（ 确的有（ ）。 A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现 广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现 于公众面前时， 于公众面前时，确认为劳务收入 B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表 与商品销售收入分开的安装费， 与商品销售收入分开的安装费 日根据安装的完工程度确认为收入 C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地 对附有销售退回条件的商品销售， 对附有销售退回条件的商品销售 确定退货的可能性， 确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收 入 D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳 劳务开始和完成分属于不同的会计年度时， 劳务开始和完成分属于不同的会计年度时 务结果能够可靠估计的情况下， 务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完 工百分比法确认收入 E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结 劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结 果不能可靠估计的情况下， 果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能 够补偿， 够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认 收入BCDE第三节 让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用 本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业 的无形资产等而形成的使用费收入。 利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （2）收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量。二、让渡资产使用权收入的计量 （一）金融企业利息收入的核算 原则：在每个会计期末计算并确认利息收入。 借：应收利息 贷：利息收入 （二）使用费收入的核算 原则：如果合同规定使用费一次支付且不需 提供后期服务的，一次确认收入；分期支付 或需要提供后期服务的，分期确认收入。1、企业确认让渡资产使用权的使用费收入时 、 借：银行存款、应收账款 银行存款、 贷:其他业务收入 其他业务收入 2、企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的 、 与让渡资产有关的支出等 借；其他业务成本 贷：累计摊销第二节 费用一、费用概述 （一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、 费用是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利 致所有者权益减少的、 润无关的经济利益的总流出。 润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的特点 1、费用是企业在日常活动中发生的经济利 、 益的总流出。 益的总流出。 2、费用会导致企业所有者权益的减少。 、费用会导致企业所有者权益的减少。 3、费用与向所有者分配利润无关。 、费用与向所有者分配利润无关。（三）费用的主要内容 主营业务成本、其他业务成本、 主营业务成本、其他业务成本、营业税金 及附加、销售费用、 及附加、销售费用、管理费用和财务费用 等。二、费用的核算 （一）主营业务成本 1、核算内容 、 指企业确认销售商品提供劳务等主营业务 收入时应结转的成本。 收入时应结转的成本。 企业一般在确认销售商品、 企业一般在确认销售商品、提供劳务等主 营业务收入时，或在月末将已销售商品、 营业务收入时，或在月末将已销售商品、 已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 已提供劳务的成本结转入主营业务成本。2、账户：主营业务成本 、账户： 3、核算： 、核算： （1）企业结转主营业务成本时 ） 借：主营业务成本 库存商品、 贷：库存商品、劳务成本 （2）期末应将主营业务成本科目余额结转 ） 入本年利润科目 借：本年利润 贷：主营业务成本（二）其他业务成本 1、内容：其他业务成本是指企业确认的除 、内容： 主营业务活动以外的其他经营活动所发生 的成本。 的成本。 包括销售材料的成本、 包括销售材料的成本、出租固定资产的折 旧额、出租无形资产的摊销额、 旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装 物的成本或摊销额等。 物的成本或摊销额等。 2、账户：其他业务成本 、账户：3、核算： 、核算： （1）企业发生或结转的其他业务成本 ） 借：其他业务成本 原材料、周转材料、累计折旧、 贷：原材料、周转材料、累计折旧、累 计摊销、 计摊销、银行存款等 （2）期末应将其他业务成本科目余额结转 ） 入本年利润 借：本年利润 贷：其他业务成本（三）营业税金及附加 1、内容：营业税金及附加是指企业经营活动应负 、内容： 担的相关税费。包括营业税、消费税、 担的相关税费。包括营业税、消费税、城市维护 建设税、资源税和教育费附加等。 建设税、资源税和教育费附加等。 2、账户：营业税金及附加 、账户： 3、核算： 、核算： （1）企业按规定计算确定的营业税等 ） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 （2）期末结转本年利润 ） 借：本年利润 贷：营业税金及附加（四）销售费用 1、内容：销售费用是指企业在销售商品和 、内容： 材料、提供劳务过程中发生的各项费用。 材料、提供劳务过程中发生的各项费用。 包括保险费、包装费、展览费和广告费、 包括保险费、包装费、展览费和广告费、 商品维修费、预计产品质量保证损失、 商品维修费、预计产品质量保证损失、运 输费、装卸费等， 输费、装卸费等，以及为销售本企业商品 而专设的销售机构（含销售网点、 而专设的销售机构（含销售网点、售后服 务网点等）的职工薪酬、业务费、 务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费 等经营费用。 等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资 产修理费用等后续支出应在发生时计入销 售费用。 售费用。2、账户：销售费用 、账户： 3、核算： 、核算： （1）企业在销售商品过程中发生的包装费、 ）企业在销售商品过程中发生的包装费、 保险费、展览费和广告费、运输费、 保险费、展览费和广告费、运输费、装卸 费等费用。 费等费用。 借：销售费用 现金、 贷：现金、银行存款（2）企业发生的为销售本企业商品而专设的 ） 销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、 销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修 理费等经营费用。 理费等经营费用。 借：销售费用 应付职工薪酬、银行存款、 贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧 等 （3）期末应将销售费用科目余额转入本年利 ） 润科目 借：本年利润 贷：销售费用（五）管理费用 1、内容：管理费用是指企业为组织和管理生产经 、内容： 营活动而发生的各种管理费用。 营活动而发生的各种管理费用。 包括企业在筹建期间发生的开办费、 包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行 政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由 企业统一负担的公司经费（ 企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职 工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和 工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、 差旅费等）工会经费、董事会费（ 差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成 员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、 员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、 咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、 ）、诉讼费 咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税、 产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术 转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 企业生产车间部门和行政管理部门等发生的固定 资产修理费用等后续支出应在发生时计入管理费 用。2、账户：管理费用 、账户： 3、核算 、 （1）发生时 ） 借：管理费用 银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、 贷：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、 应交税费、 应交税费、研发支出等 （2）期末 ） 借：本年利润 贷：管理费用（六）财务费用 1、内容：财务费用是指企业为筹集生产经 、内容： 营所需资金等而发生的筹资费用。 营所需资金等而发生的筹资费用。包括利 息支出（减利息收入）汇兑差额、 息支出（减利息收入）汇兑差额、以及相 关的手续费、 关的手续费、企业发生或收到的现金折扣 等。 2、账户：财务费用 、账户：3、核算： 、核算： （1）企业发生的各项财务费用 ） 借：财务费用 银行存款、 贷：银行存款、应收账款等 （2）企业发生的应冲减财务费用的利息收 ） 汇兑差额、 入、汇兑差额、现金折扣 银行存款、 借：银行存款、应付账款 贷：财务费用 （3）期末 ） 借：本年利润 贷：财务费用第三节 利润一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、 利润包括收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。 入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失是指应当 计入当期损益、 计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变动的、 减变动的、与所有者投入资本或者向所有 者分配利润无关的利得或者损失。 者分配利润无关的利得或者损失。 利润相关计算公式如下： 利润相关计算公式如下：（一）营业利润 营业利润 ＝营业收入 －营业成本 －营业税金及附加 销售费用－管理费用－ －销售费用－管理费用－财务费用 －资产减值损失 公允价值变动收益－ ＋公允价值变动收益－公允价值变动损失 投资收益－ ＋投资收益－投资损失营业收入=主营业务收入 其他业务收入 营业收入 主营业务收入+其他业务收入 主营业务收入 营业成本=主营业务成本 其他业务成本。 主营业务成本+其他业务成本 营业成本 主营业务成本 其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值 准备所形成的损失。 准备所形成的损失。 公允价值变动收益或损失是指企业交易性 金融资产等公允价值变动形成的，应计入 金融资产等公允价值变动形成的， 当期损益的利得或损失。 当期损益的利得或损失。 投资收益或损失是指企业以各种方式对外 投资所取得的收益或发生的损失。 投资所取得的收益或发生的损失。（二）利润总额 利润总额＝营业利润＋营业外收入－ 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支 出 其中营业外收入是指企业发生的与其日常活动 无直接关系的各项利得。 无直接关系的各项利得。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直 接关系的各项损失。 接关系的各项损失。 （三）净利润 净利润＝利润总额－ 净利润＝利润总额－所得税费用 其中所得税费用是指企业确认的应从当期利润 总额中扣除的所得税费用。 总额中扣除的所得税费用。二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入 1、定义：营业外收入是指企业发生的与其 、定义： 日常活动无直接关系的各项利得。 日常活动无直接关系的各项利得。 2、内容：主要包括非流动资产处置利得、 、内容：主要包括非流动资产处置利得、 盘盈利得、捐赠利得、 盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按 规定程序经批准后转作营业外收入的应付 款项等等。 款项等等。 其中非流动资产处置利得包括固定资产处 置利得和无形资产出售利得。 置利得和无形资产出售利得。3、账户：营业外收入 、账户： 4、核算： 、核算： （1）企业确认营业外收入 ） 固定资产清理、银行存款、库存现金、 借：固定资产清理、银行存款、库存现金、 应付账款等 贷：营业外收入 （2）期末应将营业外收入科目余额转入本 ） 年利润科目 借：营业外收入 贷：本年利润（二）营业外支出 1、定义：营业外支出是指企业发生的与其 、定义： 日常活动无直接关系的各项损失。 日常活动无直接关系的各项损失。 2、内容：主要包括非流动资产处置损失、 、内容：主要包括非流动资产处置损失、 盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 其中非流动资产处置损失包括固定资产处 置损失和无形资产出售损失。 置损失和无形资产出售损失。 3、账户：营业外支出 、账户：4、核算： 、核算： （1）企业发生营业外支出时 ） 借：营业外支出科目 固定资产清理、待处理财产损溢、 贷：固定资产清理、待处理财产损溢、库 存现金、 存现金、银行存款等 （2）期末应将营业外支出科目余额转入本 ） 年利润 借：本年利润 贷：营业外支出三、所得税费用的核算 企业的所得税费用或收益等于当期所得税 以及递延所得税费用或收益之和。 以及递延所得税费用或收益之和。其中当 期所得税是指当期应交所得税。 期所得税是指当期应交所得税。 （一）应交所得税的计算 应交所得税是根据税法规定的以企业应纳 税所得额的一定比例上交的一种税金。 税所得额的一定比例上交的一种税金。 应纳税所得额＝税前会计利润＋ 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整 项目纳税调整项目主要包括税法规定允许扣除 项目中企业已计入当期费用但超过税法规 定扣除标准的金额。 定扣除标准的金额。如超过税法规定标准 的工资支出、业务招待费支出、 的工资支出、业务招待费支出、以及企业 已计入当期损失但税法规定不允许扣除项 目的金额，如税收滞纳金、罚款、罚金等。 目的金额，如税收滞纳金、罚款、罚金等。 企业应交所得税的计算公式为： 企业应交所得税的计算公式为： 应交所得税＝应纳税所得额× 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率（二）所得税费用的会计处理 企业应根据会计准则的规定计算确定的当 期所得税和递延所得税费用之和即为 应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 1、账户：所得税费用 、账户： 2、核算 、 （1）期末计算应交所得税 ） 借：所得税费用 应交税费－ 贷：应交税费－应交所得税借：所得税费用 递延所得税所得税资产、 贷：递延所得税所得税资产、负债 递延所得税所得税资产、 借：递延所得税所得税资产、负债 贷：所得税费用 （2）期末应将所得税费用科目的余额转入 ） 本年利润科目 借：本年利润 贷：所得税费用四、本年利润的核算 （一）结转本年利润的方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和 账结法两种 1、表结法 、 表结法下各损益类科目每月月末只需结计 出本月发生额和月末累计余额， 出本月发生额和月末累计余额，不结转到 本年利润科目， 本年利润科目，只有在年末时才将全年累 计余额结转入本年利润科目。 计余额结转入本年利润科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额 合计数填入利润表的本月数栏， 合计数填入利润表的本月数栏，同时将本 月末累计余额填入利润表的本年累计数栏， 月末累计余额填入利润表的本年累计数栏， 通过利润表计算反映各期的利润或亏损。 通过利润表计算反映各期的利润或亏损。 表结法下年中损益类科目无需结转入本年 利润科目，从而减少了转账环节和工作量， 利润科目，从而减少了转账环节和工作量， 同时并不影响利润表的编制及有关损益指 标的利用。 标的利用。2、账结法 、 账结法下每月月末均需编制转账凭证将在 账上结计出的各损益类科目的余额， 账上结计出的各损益类科目的余额，结 转入本年利润科目， 转入本年利润科目，结转后本年利润科目 的本月合计数反映当月实现的利润或发生 的亏损， 的亏损，本年利润科目的本年累计数反映 本年累计实现的利润或发生的亏损。 本年累计实现的利润或发生的亏损。 账结法在各月均可通过本年利润科目提供 当月及本年累计的利润或亏损额， 当月及本年累计的利润或亏损额，但增加 了转账环节和工作量。 了转账环节和工作量。（二）结转本年利润的会计处理 1、账户：本年利润 、账户： 2、核算 、 （1）会计期末企业应将收入和利得的余额 ） 转入本年利润科目的贷方 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 公允价值变动损益 投资收益 贷：本年利润(2)将费用和损失类等科目的余额分别转入本年利 将费用和损失类等科目的余额分别转入本年利 润科目的借方 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用结转后本年利润科目如为贷方余额， 结转后本年利润科目如为贷方余额，表示 如为贷方余额 当年实现的净利润， 当年实现的净利润，如为借方余额表示当 年发生的净亏损。 年发生的净亏损。（3）年度终了企业还应将本年利润科目的 ） 本年累计余额转入利润分配－ 本年累计余额转入利润分配－未分配利润 科目， 科目，如本年利润为贷方余额 借：本年利润 利润分配－ 贷：利润分配－未分配利润 科目如为借方余额做相反的会计， 科目如为借方余额做相反的会计，结转后 本年利润科目应无余额。 本年利润科目应无余额。【例题7】下列各项中，会导致工业企业当 例题 】下列各项中， 期营业利润减少的有（ 期营业利润减少的有（ ）。 A.出售无形资产发生的净损失 出售无形资产发生的净损失 B.计提行政管理部门固定资产折旧 计提行政管理部门固定资产折旧 C.办理银行承兑汇票支付的手续费 办理银行承兑汇票支付的手续费 D.出售交易性金融资产发生的净损失 D.出售交易性金融资产发生的净损失 E.收到增值税返还 收到增值税返还BCD股份有限公司（ 公司） 【例题8】 A股份有限公司（以下简称 公司）为境内上市公司， 例题 】 股份有限公司 以下简称A公司 为境内上市公司， 属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。A公司 属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 。 公司2008 公司 年度发生的有关事项及其会计处理如下： 年度发生的有关事项及其会计处理如下： 公司因融资需要， （1）日，A公司因融资需要，将其生产的一批商 ） 年 月 日 公司因融资需要 品销售给同是一般纳税企业的B公司 销售价格为600万元（不含 公司， 万元（ 品销售给同是一般纳税企业的 公司，销售价格为 万元 增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收 ），商品销售成本为 万元， 增值税），商品销售成本为 万元 商品已经发出， 按照双方协议， 公司将该批商品销售给 公司后一年内以650 公司将该批商品销售给B公司后一年内以 到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给 公司后一年内以 万元的价格购回所售商品。 万元的价格购回所售商品。日，A公司尚未回购该批 年 月 日 公司尚未回购该批 商品。 商品。 日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结 公司就该批商品销售确认了销售收入， 年 月 日 公司就该批商品销售确认了销售收入 转相应成本。 转相应成本。 公司接受一项产品安装任务， （2）日，A公司接受一项产品安装任务，安装 ） 年 月 日 公司接受一项产品安装任务 期为4个月 合同总收入为40万元 个月， 万元， 年底已经预收款项24万 期为 个月，合同总收入为 万元，至2008年底已经预收款项 万 年底已经预收款项 实际发生成本20万元 估计还会发生成本12万元 万元， 万元。 元，实际发生成本 万元，估计还会发生成本 万元。 2008年度，A公司在会计报表中将 万元全部确认为劳务收入， 年度， 公司在会计报表中将 万元全部确认为劳务收入， 公司在会计报表中将24万元全部确认为劳务收入 年度 并结转20万元的成本 万元的成本。 并结转 万元的成本。 公司向C公司销售商品一批 公司销售商品一批， （3）日，A 公司向 公司销售商品一批，价值 ） 年 月 日 100万元，成本为 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货 万元， 万元， 万元 成本为60万元 商品已经发出， 公司当天收到商品后， 款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求， 公司当天收到商品后 发现商品质量未达到合同规定的要求， 立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 公司协商，要求 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底， 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未 就此达成一致意见， 公司也未采取任何补救措施。 就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A公司 公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。 年确认了收入并结转了已售商品的成本。 公司 年确认了收入并结转了已售商品的成本公司与D公司签订销售合同 （4）日，A公司与 公司签订销售合同。合同规定，A公司向 ） 年 月 日 公司与 公司签订销售合同。合同规定， 公司向 D公司销售生产线一条，总价款为 公司销售生产线一条， 万元； 公司负责该生产线的安装调 公司销售生产线一条 总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调 万元 试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。 月 日 试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司 公司 公司发出生产线； 月 日 公司收到生产线并向A公司支付 向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向 公司支付 公司发出生产线 公司收到生产线并向 公司支付250万 万 元货款； 月 日 公司向D公司派出生产线安装工程技术人员 元货款；12月20日，A公司向 公司派出生产线安装工程技术人员，进行 公司向 公司派出生产线安装工程技术人员， 生产线的安装调试； 生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 月 日 该生产线尚未安装完工。 A公司 公司2008年确认了销售收入。 年确认了销售收入。 公司 年确认了销售收入 公司与E公司签订协议 （5）日，A公司与 公司签订协议，向E公司销售一台 ） 年 月 日 公司与 公司签订协议， 公司销售一台 大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托 企业来完成设备 万元。 公司需要委托F企业来完成设备 大型设备，总价款为 万元 但是， 公司需要委托 的一个主要部件的制造任务。根据A公司与 企业之间的协议， 企业生产 公司与F企业之间的协议 的一个主要部件的制造任务。根据 公司与 企业之间的协议，F企业生产 该部件发生成本的110%即为 公司应支付给 企业的劳务款。12月25日， 即为A公司应支付给 企业的劳务款。 月 日 该部件发生成本的 即为 公司应支付给F企业的劳务款 A公司本身负责的部件制造任务以及 企业负责的部件制造任务均已完成， 公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成 公司本身负责的部件制造任务以及 企业负责的部件制造任务均已完成， 并由A公司组装后将设备运往 公司； 公司根据协议已向 公司组装后将设备运往E公司 公司根据协议已向A公司支付有关 并由 公司组装后将设备运往 公司；E公司根据协议已向 公司支付有关 货款。但是， 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 公司。 公司本身 企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司 货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给 公司。A公司本身 在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。 万元。 在该大型设备的制造过程中发生的成本为 万元 A公司于 公司于2008年确认了收入。 年确认了收入。 公司于 年确认了收入 公司采用托收承付方式向F公司销售一批 （6）日，A公司采用托收承付方式向 公司销售一批 ） 年 月 日 公司采用托收承付方式向 商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价 万元， 万元， 商品，成本为 万元 开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值 万元 万元。 税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 公 万元 该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公 司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难， 司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司 的货款。 的货款。 A公司的会计处理如下： 公司的会计处理如下： 公司的会计处理如下 150 借：发出商品 150 贷：库存商品 应收账款—F公司 34 借：应收账款 公司 应交税费—应交增值税 销项税额） 应交增值税（ 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 34 要求：分析判断A公司上述有关收入的确认是否正确 并说明理由。 公司上述有关收入的确认是否正确， 要求：分析判断 公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。【答案】 答案】 事项（ ）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题， 公司的会计处理不正确 公司的会计处理不正确。 事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。 理由： 公司于 公司于日向 公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属 日向B公司销售商品 理由：A公司于 年 月 日向 公司销售商品，同时约定销售后一年内回购， 于以商品作抵押进行融资，因此， 公司不应确认销售商品收入并结转有关成本 公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。 于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。 事项（ ）属于提供劳务收入的确认问题， 公司的会计处理不正确 公司的会计处理不正确。 事项（2）属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。 理由：产品安装任务开始于日，至日尚未完工，属于 日尚未完工， 理由：产品安装任务开始于 年 月 日 年 月 日尚未完工 劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。 劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至日，A公司预 年 月 日 公司预 收款项24万元 实际发生成本20万元 估计至合同完工尚需发生成本12万元 因此， 万元， 万元， 万元， 收款项 万元，实际发生成本 万元，估计至合同完工尚需发生成本 万元，因此，提 供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62.5%[20／（ ／（20+12）×100%]，应当采用 供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为 ／（ ） ， 完工百分比法确认劳务收入25（40×62.5%）万元，不应仅确认24万元的劳务收入。 完工百分比法确认劳务收入 （ × ）万元，不应仅确认 万元的劳务收入。 万元的劳务收入 事项（ ） 公司的会计处理不正确 公司的会计处理不正确。 事项（3）A公司的会计处理不正确。 理由： 公司 公司5月 日向 公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求， 日向C公司销售的商品 理由：A公司 月1日向 公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求， 双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施。因此， 公司在该批商品 双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品 所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件， 所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件， 不应确认商品销售收入。 不应确认商品销售收入。 事项（ ） 公司会计处理不正确 公司会计处理不正确。 事项（4）A公司会计处理不正确。 理由： 公司与D公司签订销售合同 公司向D公司销售一条 理由：日，A公司与 公司签订销售合同，规定 公司向 公司销售一条 年 月 日 公司与 公司签订销售合同，规定A公司向 生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。 生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日， 月 日 A公司虽然向 公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向 公司虽然向D公司派出安装工作技术人员 公司虽然向 公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此， 公司向 D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向 公司销售的生产线 公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移， 公司向 公司向D公司销售的生产线 公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移 不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 事项（ ） 公司的会计处理不正确。 事项（5）A 公司的会计处理不正确。 理由： 月 日 公司将大型设备交付给E公司并收到货款 理由：12月25日，A公司将大型设备交付给 公司并收到货款，但是，A公司为生产 公司将大型设备交付给 公司并收到货款，但是， 公司为生产 该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量 因此， 公司向 企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。 该设备发生的成本因 企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向 E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 公司销售的大型设备不符合收入确认条件， 公司销售的大型设备不符合收入确认条件 不应确认商品销售收入。 事项（ ） 公司的会计处理正确 公司的会计处理正确。 事项（6）A公司的会计处理正确。 理由： 公司在销售商品时 虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续， 公司在销售商品时， 理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货 方发生资金困难并拖欠其他公司货款， 公司收回销售货款存在很大的不确定性 因此， 公司收回销售货款存在很大的不确定性。 方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此， A公司在销售商品时不能确认销售收入。 公司在销售商品时不能确认销售收入。 公司在销售商品时不能确认销售收入
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