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审计抽样在控制测试中的应用　　一、样本设计阶段　　（一）确定测试目标　　（二）定义总体和抽样单元　　（三）定义偏差　　（四） 定义测试期间　　注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。　　1.将总体定义为整个被审计期间的交易：初始测试和估计总体。　　在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。　　2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。　　将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。在这种情况下，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，并在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑下列因素：所涉及的认定的重要性；期中进行测试的特定控制；自期中以来控制发生的任何变化；控制改变实质性程序的程度；期中实施控制测试的结果；剩余期间的长短；对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据。　　二、选取样本阶段　　（一）确定样本规模——注册会计师可以使用样本量表确定样本规模　　1.在确定样本规模时考虑的因素包括：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模。　　2.确定样本规模（查表）　　（二）选取样本——采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样　　（三）实施审计程序　　1.无效单据。　　2.未使用或不适用的单据。　　3.对总体的估计出现错误。　　4.在结束之前停止测试。　　5.无法对选取的项目实施检查。　　三、评价样本结果阶段　　（一）分析偏差的性质和原因　　（二）计算总体偏差率—— 样本的偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险。　　（三）得出总体结论　　1.使用统计公式——总体偏差率上限＝风险系数÷样本量　　假定，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：　　总体偏差率上限（MDR）　　其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，在表8-5中查得为2.3。表8-5列示了在控制测试中常用的风险系数。表8-5　控制测试中常用的风险系数表样本中发现偏差的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.4　　这意味着，如果样本量为56且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。　　如果在56个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下：　　总体偏差率上限（MDR）＝R/n＝风险系数/样本量＝5.3/56＝9.5%　　这意味着，如果样本量为56且有两个偏差，总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。在可容忍偏差率为7%的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。　　2.使用样本结果评价表　　四、在控制测试中使用非统计抽样　　1.在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同。　　2. 在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。　　3.控制实施的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多；控制程序越复杂，测试的样本越多；样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制；如果所测试的控制包含人工监督和参与，则通常比自动控制需要测试更多的样本。　　4.在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据表8-7确定所需的样本规模。表8-7是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。考虑到前述因素，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。&&其实看这部分会觉得很乱，姗姗当初学习的时候也觉得很难理解，其实这部分就分为两大块，1、审计抽样在控制测试中可以采用两种方式，第一是统计抽样，第二是非统计抽样&& 2统计抽样的步骤 其实这部分和前一节联系紧密 其实就是样本设计，样本选取，样本评价，样本设计阶段这里不同的是多了一个测试期间，因为后面我们会学习到在期中进行控制测试是有非常积极的意义的，那么我们就可以在期中进行控制测试，那么我们定义的测试期间可以是整个被审计期间也可以是从年初到期中测试截止点，但是如果我们在期中进行测试，我们需要执行其他审计程序获取剩余期间控制运行有效性证据。样本选取，确定样本量我们需要考虑的几个因素包括可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模，注意这里不包括总体变异性。选取样本的方法可以使随机也可以是系统抽样；样本评价，统计抽样需要计算总体偏差率上限，这里需要记住一个公式，总体偏差率上限=风险系数÷样本量&&然后用总体偏差率上限与可容忍偏差率进行比较，如果前者大大低于后者，则可接受，说明控制运行是有效的足以支持计划阶段评估的重大错报风险，如果大于或者等于不可接受，如果接近需要考虑是否扩大抽样范围，考虑是否接受&&3非统计抽样更多的是一种定性的评估，需要考虑各种因素，人工控制，或者是复杂程度等等
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就喜欢你看不惯我又干不掉我的样子！！！
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跟着姗姗复习下抽样，好久没看了，很多都忘了
姗姗丫头&于&&回复：
姗姗也是重新复习阿
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2014注册会计师考试《审计》第八章练习题
19:19 来源：中华会计网校&& |
　　2014年备考已经开始，为了帮助参加2014年的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
　　一、单项选择题
　　1、在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况，其中描述不正确的是（ ）。
　　A、如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代
　　B、注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似
　　C、有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，此时注册会计师应直接放弃控制测试，转而执行实质性程序
　　D、如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差
　　2、下列关于&在细节测试中使用非统计抽样方法&的说法中，不正确的是（ ）。
　　A、注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标
　　B、识别单个重大项目（超过可容忍错报应当单独测试的项目）和极不重要的项目
　　C、注册会计师利用模型确定样本规模时，应在&剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额&方面运用职业判断
　　D、在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样
　　3、下列说法中正确的是（ ）。
　　A、统计抽样和非统计抽样都可以利用概率法则来量化、控制抽样风险
　　B、统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险
　　C、注册会计师的专业胜任能力与抽样风险成反向变动关系，即较高的专业胜任能力有助于降低抽样风险，反之，较低的专业胜任能力将使抽样风险增加
　　D、注册会计师在实施传统变量抽样时，可以采用均值估计、比率估计、差额估计等方法估计总体错报金额。无论使用哪种方法，所得到的对同一项目的估计值是相同的
　　4、抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中，适当的是（ ）。
　　A、为证实所有发运商品是否都已开具账单，注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体
　　B、为证实营业收入项目是否被高估，注册会计师将账簿中记录的全年发生的营业收入作为抽样总体
　　C、为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估，注册会计师将全年的赊销业务作为抽样总体
　　D、为证实坏账准备计提的是否充分，注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体
　　5、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ ）。
　　A、误拒风险
　　B、信赖不足风险
　　C、非抽样风险
　　D、误受风险
　　6、在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是（ ）。
　　A、均值估计抽样
　　B、比率估计抽样
　　C、差额估计抽
　　D、概率比例规模抽样
　　7、关于PPS抽样的说法不正确的是（ ）。
　　A、PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用
　　B、PPS抽样的样本规模需考虑被审计金额的预计变异性
　　C、对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑
　　D、PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
　　8、可接受的抽样风险在控制测试中主要指（ ），它与样本规模成（ ）。
　　A、可接受的信赖过度风险，反向变动关系
　　B、可接受的误受风险，反向变动关系
　　C、可接受的信赖不足风险，正向变动关系
　　D、重大错报风险，正向变动关系
　　9、下列关于抽样风险与非抽样风险的表述中正确的是（ ）。
　　A、注册会计师可以通过扩大样本规模消除抽样风险
　　B、抽样风险与非抽样风险均可以量化
　　C、抽样风险与样本规模呈反向变动关系
　　D、统计抽样运用概率论评价样本结果，无需注册会计师进行职业判断
　　10、下列有关统计抽样与非统计抽样的相关表述中，正确的是（ ）。
　　A、统计抽样的样本规模需要计算，而非统计抽样的样本规模只能依靠注册会计师的经验判断
　　B、使用随机数表、系统选样，或随意选样方法均可选出具有代表性的样本，在统计抽样和非统计抽样中均可使用
　　C、统计抽样的优点在于能够客观地计量并可精确地控制抽样风险，而非统计抽样的抽样风险无法直接计量和控制
　　D、统计抽样和非统计抽样的流程和步骤完全一样，只是在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法上有所差别
　　11、注册会计师将统计抽样运用于下列项目，属于变量抽样的是（ ）。
　　A、未经批准而赊销的金额
　　B、赊销是否经过严格审批
　　C、赊销单上是否均有主管人员的签字
　　D、购货付款环节的职责分工是否合理
　　12、可接受的抽样风险与样本规模之间的关系是（ ）。
　　A、反向变动
　　B、正向变动
　　C、无关系
　　D、等于
　　13、如果抽样结果有95%的可信赖程度，则（ ）。
　　A、抽样结果有5%的可容忍误差
　　B、抽样结果有5%的抽样风险
　　C、抽样结果有5%的可容忍偏差率
　　D、抽样结果有5%的预计总体偏差率
　　14、在采用统计抽样进行控制测试时，注册会计师应当在推断的总体误差与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是（ ）。
　　A、如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体
　　B、如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平
　　C、如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体
　　D、如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平
　　15、注册会计师在控制测试中使用统计抽样，估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则其应得出的结论和采取的措施为（ ）。
　　A、注册会计师应确认总体可接受，不用采取任何措施
　　B、注册会计师应确认总体不可接受，并修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量
　　C、注册会计师应确认总体不可接受，并对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
　　D、注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围
　　16、以下关于抽样风险和非抽样风险表述不正确的是（ ）。
　　A、抽样风险和非抽样风险均不能量化
　　B、抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模
　　C、通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平
　　D、选择的总体不适合于测试目标，这属于非抽样风险
　　17、甲注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是（ ）。
　　A、充分性和适当性
　　B、适当性和完整性
　　C、相关性和完整性
　　D、适当性和可理解性
　　18、甲注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是（ ）。
　　A、甲注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据
　　B、审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
　　C、统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择
　　D、甲注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险
　　19、注册会计师执行控制测试时，下列抽样方法中最有用的是（ ）。
　　A、分层抽样
　　B、属性抽样
　　C、比率估计抽样
　　D、变量抽样
　　20、下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（ ）。
　　A、抽样分布应当近似于正态分布
　　B、与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小
　　C、每个账户被选中的机会相同
　　D、余额为零的账户没有被选中的机会
　　21、下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中，不恰当的是（ ）。
　　A、风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样
　　B、当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试
　　C、控制测试过程中注册会计师应当采用审计抽样
　　D、审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序
　　二、多项选择题
　　1、在细节测试中使用非统计抽样方法，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括（ ）。
　　A、确定测试目标
　　B、定义总体
　　C、定义抽样单元
　　D、界定错报
　　2、下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，正确的有（ ）。
　　A、在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法
　　B、如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报
　　C、注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报
　　D、如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论
　　3、下列审计程序中可以采用审计抽样的有（ ）。
　　A、应收账款函证
　　B、实质性分析程序
　　C、存货计价测试
　　D、风险评估程序
　　4、审计抽样应当具备三个基本特征有（ ）。
　　A、选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平
　　B、所有抽样单元都有被选取的机会
　　C、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
　　D、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
　　5、下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的有（ ）。
　　A、在采用系统选样下，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中
　　B、选样间距的大小与注册会计师确定的误受风险和可容忍错报相关
　　C、当总体错报数量增加时，样本规模可能小于传统变量抽样的规模
　　D、当总体变异性较大时，需要注册会计师对总体进行分层
　　6、统计抽样应同时具备的两个条件是（ ）。
　　A、随意选取样本项目
　　B、随机选取样本项目
　　C、运用职业判断
　　D、运用概率论评价样本结果
　　7、在控制测试中，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，则表示总体不能接受，此时注册会计师应该采取的措施有（ ）。
　　A、扩大控制测试的范围
　　B、提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量
　　C、发表保留意见或否定意见
　　D、对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
　　8、在非统计抽样中，注册会计师必须考虑的因素有（ ）。
　　A、可接受抽样风险
　　B、预计总体偏差率
　　C、可容忍偏差率
　　D、总体规模
　　9、以下有关PPS抽样的说法中正确的有（ ）。
　　A、在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会
　　B、在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大
　　C、PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用
　　D、审计金额的预计变异性越大，则PPS抽样的样本规模越大
　　10、注册会计师在进行审计时，要记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿，下列属于注册会计师在实质性程序中使用审计抽样时，通常记录的内容有（ ）。
　　A、使用的审计抽样方法
　　B、描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单
　　C、对偏差构成条件的定义
　　D、测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述
　　11、甲注册会计师希望从4 000张编号为的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（ ）。
　　A、0080
　　B、0370
　　C、0050
　　D、3880
　　12、在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，甲注册会计师确定的总体账面金额为3 750 000元，预计总体错报为35 000元，可容忍错报为125 000元，保证系数为3.0，则以下样本规模中错误的有（ ）。
　　C、128
　　D、322
　　13、在对内部控制进行测试时，注册会计师利用非统计抽样的方法对抽样结果进行评价时，下列判断不正确的有（ ）。
　　A、如果样本偏差率高于可容忍偏差率，则总体可以接受
　　B、如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，则总体可以接受
　　C、如果样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，则总体可以接受
　　D、如果样本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，则总体可以接受
　　14、PPS抽样方法不能有效实现下列（ ）项审计目标。
　　A、应收账款的存在
　　B、应付账款的完整性
　　C、存货的计价和分摊
　　D、销售交易的截止
　　15、下列有关PPS抽样的说法中，不恰当的有（ ）。
　　A、运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本
　　B、运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本
　　C、在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的
　　D、在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层
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　　一、样本设计阶段　　（一）确定测试目标
　　（二）定义总体和抽样单元　　（三）定义偏差　　（四）定义测试期间
　　注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
　　1.将总体定义为整个被审计期间的交易：初始测试和估计总体。　　在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。
　　2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。　　将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。在这种情况下，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，并在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑下列因素：所涉及的认定的重要性；期中进行测试的特定控制；自期中以来控制发生的任何变化；控制改变实质性程序的程度；期中实施控制测试的结果；剩余期间的长短；对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据。
　　二、选取样本阶段　　（一）确定样本规模——注册会计师可以使用样本量表确定样本规模
　　1.在确定样本规模时考虑的因素包括：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模。
　　2.确定样本规模（查表）　　（二）选取样本——采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样
　　（三）实施审计程序　　1.无效单据。
　　2.未使用或不适用的单据。　　3.对总体的估计出现错误。
　　4.在结束之前停止测试。　　5.无法对选取的项目实施检查。
　　三、评价样本结果阶段　　（一）分析偏差的性质和原因
　　（二）计算总体偏差率——样本的偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险。
　　（三）得出总体结论　　1.使用统计公式——总体偏差率上限＝风险系数&样本量
　　假定，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：
　　总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量=2.3/56=4.1%
　　其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，在表中查得为2.3。表中列示了在控制测试中常用的风险系数。
　　控制测试中常用的风险系数表
样本中发现偏差的数量
信赖过度风险
　　这意味着，如果样本量为56且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。
　　如果在56个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下：
　　总体偏差率上限（MDR）＝R/n＝风险系数/样本量＝5.3/56＝9.5%
　　这意味着，如果样本量为56且有两个偏差，总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。在可容忍偏差率为7%的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。
　　2.使用样本结果评价表　　【例题·简答题】
注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员
H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。
A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：　　（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
　　（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
　　（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳&#8544;代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
　　（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
　　（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。
　　要求：　　（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
　　（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
　　（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。
『正确答案』　　（1）总体规模＝60个账户&12月＝720个
　　运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。
　　（2）针对（1）至（4）项：
　　&#9312;第（1）项，注册会计师做法不正确。注册会计师运用统计抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差。标准差的计算是在细节测试中运用的，所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模的因素是不正确的。
　　&#9313;第（2）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换了样本，则审计抽样就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。
　　&#9314;第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以表明该项控制没有得到有效运行，所以属于一项控制偏差。
　　&#9315;第（4）项，注册会计师的做法正确。　
（3）总体偏差率上限＝3.9/45&100%＝8.67%
　　四、在控制测试中使用非统计抽样　　1.在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同。
　　2.在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。
　　3.控制实施的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多；控制程序越复杂，测试的样本越多；样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制；如果所测试的控制包含人工监督和参与，则通常比自动控制需要测试更多的样本。
　　4.在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据样本规模表确定所需的样本规模。该表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。考虑到前述因素，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。
　　人工控制最低样本规模表
控制执行频率
控制发生总次数
最低样本规模
　　通过测试发现了偏差，注册会计师可以得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制时，注册会计师应考虑更大的样本量。
　　5.在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。
　　6.在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
　　五、记录抽样程序
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