通信设计行业收入与成本的确认方法
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通信设计行业收入与成本的确认方法
专家观点、实战技巧、最新资讯、热门问答、经典案例……篇篇都是精品。视角独特，观点新颖，让您在轻松幽默的气氛中不断提升！喜欢请关注我们！　　中国电信、中国移动、中国联通三大运营商均有投资设立的通信设计院(以下简称直属设计院)，承接其所属公司的设计业务。对于这些设计院而言，其设计业务饱和，难以自行完成，常常将非核心业务外包给系统外、民营等设计类企业。本论文所描述的核算主体主要为接受外包业务的通信设计公司(以下简称外包设计公司)。由于直属设计院在选择分包单位、定价及确定付款方式方面有绝对优势，则造成外包设计公司的收入、成本的确定具有极大的不确定性。1配比性原则下的收入确认　　财政部于2000年颁布的《企业会计制度》中规定，权责发生制为会计核算的十二个基本原则之一，而日实施的《企业会计准则》将权责发生制原则上升至基本会计准则，即：“企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。”　　通信设计类行业由于收入的金额不能可靠计量，经济利益能否流入企业、何时可以流入企业存在较在较大的不确定性。因此，大多数企业以下列原则为依据确认收入及结转成本：　　(1)按照业主确认的产值开票且确认营业收入。(2)按照收入金额、收入产生年度的单位成本，结转营业成本。　　但核算方法也存在明显的缺点，主要有：　　(1)通信设计类行业的收账期在三年左右，收入为以前年度实现的收入，如2012年度实现的收入1600万元，实际上为2010年完成产值300万元，2011年完成产值1000万元，2012年当年完成产值300万元。所结转的营业成本为产值发生年度的成本，未考虑货币的时间价值，反映的盈利能力应为前三年历史情况，与2012的真实状况相差甚远，不利于股东判断公司的真实的盈利能力及财务状况。在企业管理充分依赖财务信息的现时，会造成会计信息的有用性大大降低。(2)公司可以通过调节所结转的销售成本来调节利润。(3)虚增存货，易形成不良资产。2新企业会计准则下收入确认方法　　根据2007年实施的《企业会计准则第14 号——收入》，劳务收入按照“企业在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠估计”而采用不同的方法确认。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。　　(一)确认收入会计核算方法　　(1)对当年完成的产值，按照估计可以收到的金额，确认收入;(2)对一年以上的收款，按照年利率10%折现后，以净值确认收入;(3)对当年度发生的成本，全部结转主营业务成本。　　(二)该会计核算方法的优点　　(1)考虑了收入与成本的资金时间价值。将企业取得的收入，根据收取时间折现，分别确认为主营业务收入及因垫资而形成的利息收入。这样的会计处理可以真实地体现公司的盈利能力，充分体现的新企业会计准则的真实性原则。只有真实的信息，也才是有用的信息，这样的信息有助于管理层及股东做出准确的管理决策，因此也充分体现了新企业会计准则有用性原则。(2)新企业会计所运用的理论为资产负债表理论，这个会计处理，更加偏重于资产的真实性，不虚增存货，不易形成不良资产。　　(三)但这个会计核算方法的缺点　　(1)该方案中，对收款期在一年以上的收入，按10%的利率进行折现，但在实际操作中，由于金融市场变幻莫测，央行基准利率调整频繁，各个金融机构的实际融资利率千差万别，且存在各种隐形的融资成本，因此实际利率资料难以准确取得。(2)在本方案中，我们对每一年度的完工产值可能的收款金额及时间进行了预测，但实际上，在业务发生当年难以准确预测收入获得的时间及金额。因为存在着大量的预测，也给企业留下了较大的利润调节空间。(3)该方案涉及净现值的计算，操作复杂，部分传统会计难以完成收入现值的计算。(4)在时间上，收入的确认大大提前于发票的开具，造成税收实务处理麻烦，易产生税收纠纷。(5)在该方案中，应收账款是按照不能真实地反映应向甲方收取的款项。3结合新旧会计准则，最具真实性及有用性的收入确认方法　　根据新企业会计准则规定，确认收入会计核算方法如下：　　(1)根据估计可以得到确认的产值确认当年度的收入，在第三年根据实际情况对估计收入进行调整。(2)对可以得到弥补的成本或无法得到弥补的成本结转当年度的成本;(3)根据本年度确认的产值，确认应收账款;(4)对一年期以上的收款，不再进行折现。　　第三种会计处理方法除了操作简便、收入依据容易取得以外，还具备以下优点：　　(一)更能体现谨慎性原则　　新企业会计准则谨慎性原则要求：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”若以方案二的数据为参考值，从单一年度来看，除2013年度外，方案三的结果更加接近参考值。从五个年度来看，方案三的结果更加谨慎。该收入确认与成本的结转方法，营业利润的确认均衡、稳健，全面的诠释了谨慎性原则。　　(二)更能体现有用性原则　　新企业会计准则有用原则要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”在该收入确认与成本结转的方法下，应收账款余额反映的为向甲方开票真实应收未收的金额，便于公司的收款管理工作，也利于公司安排经营需求资金。　　(三)更能体现实质性原则　　新企业会计准则实质性原则要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”该收入确认与成本的结转方法，按照估计可能获得的经济补偿予以确认收入，且在最终确定年度，对所估计确认的收入进行调整，而不是依据开票金额确认收入，则很好的体现了实质性原则;综上所述：我认为最具操作性、有用性，且能充体现企业会计准则精神的为第三个会计核算处理方法。(文章来源：中国论文网 尊重原创，欢迎认领)长按二维码 关注官方微信高顿财务培训：gfinance回复数字编号，阅读精选文章001 ?_ 写给财务的一封信002 四川长虹电器财务总监胡嘉：无边界时代的财务人003 可怕!企业最容易忽略的12项隐形成本004 改变人生的Excel技巧，赶紧收藏吧~！005 高顿《2016年财务培训手册》免费大派送！快速浏览文章，请点击“阅读原文”↓↓↓
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施工企业工程刚开工，业主拨付部分工程款，要施工方开具发票，现已经开具100万施工发票，想问问，与100万收入配比的成本如何确认，如果预估，能按100万预估成本吗？
先挂预收账款，待工程进度业主确认后结转收入及成本
开票是为了预收工程款
工程票开了，要确认收入，还不曾有成支出呢
你单位有做工程预算吧，根据预算毛利率，预估成本，实际发生时再冲回
暂时不符合收入确认条件，成本不能可靠计量，按完工进度确认收入和成本
工程进度尚未达到确认收入的条件，此时确认收入不符合会计准则的要求。工程施工企业入确认一般按照建造合同确认，工程没有进度，也没成本的发生，不能确认收入。
预收款未结转收入，不需确认成本。
挂预收& &&&缴纳营业税&&。其次，之后按照完工比例确认收入和成本
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为什么第一种、第二种情形在会计处理时要确认收入、结转成本而第三种情形却不需要呢？
1.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
2.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
3.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
为什么第一种、第二种情形在会计处理时要确认收入、结转成本而第三种情形却不需...
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区分：会计上的视同销售、增值税的视同销售、所得税的视同销售各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定。本文仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进行分析。其他的流转税类同增值税。一、税收上对视同销售的规定因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适用性难以把握，因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现整理归纳如下。（一）视同销售在增值税上的相关规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（二）视同销售在所得税上的相关规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。（三）视同销售含义的理解以货物为例，从上面税收法规的规定中，可以看出增值税的视同销售与企业所得税的视同销售在范围与内涵上都有差异。这种差异的根本原因是增值税的视同销售行为不仅强调货物的用途还要考虑货物的来源；而所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。对在税收上认为是视同销售的行为（无论是针对哪种税而言），进行会计处理时也存在一些需要澄清的概念。在《企业会计准则》中，没有视同销售的问题，只有是否确认为收入的问题。如前所述，新的企业所得税法规中视同销售在会计处理时基本上都是要确认收入的，这样看来，所得税法规中认为的几种视同销售需要缴纳所得税，在会计上也增加当期利润，这似乎是一致的，因此在所得税法实施条例中没有必要强调为视同销售。既然强调了，就说明在所得税法规中的视同销售指的是这种货物转移行为（以货物为例）不是所得税法规中认定的一般意义上的收入，是行为上的差异。从上面简单的分析中可看出，同一个词在不同的税种中会有不同的规定，对会计实务而言，由于规定总是在不断的适应实际情况而进行调整，企业会计人员只要在现有的会计准则和税收法规下，清楚这样的业务处理即可。笔者经过不断的积累，按货物转移的特殊业务类型，对其会计处理及增值税和所得税的纳税处理进行分析整理，以供参考。二、 视同销售业务的会计处理与纳税处理分析（一）将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）等企业将货物用于在建工程、管理部门、无形资产开发及分公司（分生产机构）等，按企业所得税实施条例的规定，不再视同销售缴纳企业所得税；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于这些方面，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等的处理这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，按货物的成本结转。借：在建工程（或管理费用、开发支出等）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）2. 企业将外购的货物用于在建工程等的处理这种情况企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出，按货物的成本结转。借：在建工程（或管理费用、开发支出等）贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）（二）将货物用于对外捐赠企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理；在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。下面以案例来分析。例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品成本80 元。会计处理为：借：营业外支出 48 500贷：库存商品　40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500可以看出对外捐赠的货物：1. 会计上按成本转账。2. 增值税上则视同销售计算销项税额。3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入50 000 元，视同销售成本40 000 元。另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出48 500 元，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。（三）将货物用于职工福利或个人消费企业将货物用于职工福利或个人消费，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于职工福利或个人消费的，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于职工福利等的处理这种情况企业应按货物的公允价值确认收入，计算增值税的销项税额。借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品2. 企业将外购的货物用于职工福利等的处理在会计和所得税的处理上与上面是一致的，即按公允价值确认收入，同时所得税上视同销售缴纳所得税，但是在增值税上，由于货物没有增值，应将外购货物已抵扣的进项税额转出。借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（进项税额转出）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（四）将货物用于非货币性资产交换和对外投资所得税法规定企业以非货币性资产对外投资时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理，并按规定计算资产转让所得或损失。所以在所得税的处理上以货物对外投资和进行非货币性资产交换处理是一样的。会计上，企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换。依据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认损益，这与企业所得税处理一致；如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税收处理产生差异，需纳税调整。
1.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；2.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；3.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。为什么第一种、第二种情形在会计处理时要确认收入、结转成本而第三种情形却不需要呢？谢谢。
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　　财政部为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定了《施工企业会计核算办法》，已于日起在执行《企业会计制度》的施工企业推广执行。建议贵公司将《施工企业会计核算办法》纳入到会计核算中，具体核算方法如下：　　（1）设置“工程结算”科目　　本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。　　（2）设置“工程施工”科目　　本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。　　本科目核算各项工程施工合同（工程项目）发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。　　本科目下设“合同毛利”明细科目。本明细科目核算各项工程施工合同（工程项目）确认的合同毛利。　　（3）设置“主营业务收入”和“主营业务成本”科目　　这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。　　这两个科目应按施工合同（工程项目）设置明细账，进行明细核算。　　（4）“工程结算”在资产负债表中，应作为“工程施工”的抵消科目。如果“工程施工”余额大于“工程结算”的余额，则在资产负债表中列为一项流动资产，反之列为流动负债。这样，“工程施工”账户余额在工程未完工时一直保留在账上，就可以提供从开工到现在的累计发生数据：“工程结算”也可以提供累计开出结算单办理了结算的金额。这种核算方法，能提供更充分、更全面的施工企业会计信息。　　在收入的核算方面，更好地贯彻了权责发生制原则、更强调实质重于形式原则和谨慎性原则，能向有关信息使用者提供更准确可靠的会计信息。　　《施工企业会计核算办法》有它的适用前提：要求贵单位有完善的内部成本预算制度，做好成本核算的各项基础工作，使成本核算具有可靠的依据，以便准确计算各工程项目合同成本。
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