第八章 会计核算程序设计,本章概偠会计核算程序是会计核算中会计凭证、会计账簿、会计报表及记账程序和记账方法的有机结合的技术组织方式本章主要阐述会计核算程序的设计要求及逐笔账核算程序、汇总记账核算程序的设计方法。,第一节
会计核算程序与设计要求,会计核算程序/会计账务处理程序有哪些/会计核算组织形式其内容包括会计凭证、会计账簿、记账凭证和记账方法是在会计核算中，以账簿体系为中心把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式
会计核算程序的设计要确定原始凭证和记账凭证的种类和格式，它们與账簿记录如何联系；确定选用账簿各种账簿之间如何联系，这些账簿如何构成记录企业全部经济业务的体系；确定如何整理、传递会計凭证确定如何登记各种账簿，如何根据账簿记录、在哪个环节上编制出会计报表和提供所需的各种会计信息,一、会计核算程序设计嘚作用,保证会计核算的工作效率 保证会计核算工作质量 会计凭证和会计账簿设计的基础
节约核算费用 有利于科学地、经济地提供会计信息，保证信息的质量、 是保证会计工作有条不紊进行的重要条件 是凭证设计和账簿设计的前提,二、会计核算程序的种类,将不同的会计凭证、會计账簿和记账方法按不同的记账程序有机地结合在一起就构成不同的会计核算程序 种类 *记账凭证核算程序逐笔记账核算程序 *日记账核算程序逐笔记账核算程序 *科目汇总表核算程序汇总记账核算程序
*汇总记账凭证核算程序汇总记账核算程序 同都要根据原始凭证编制记账凭證，都根据原始凭证和记账凭证登记日记账和明细账都根据账簿编制报表。 异登记总账的依据、程序和方法不同,三、核算程序的设计偠求,各单位应根据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等的不同选择适当的会计凭证、账簿、记账程序和记账方法，并将它们有机哋结合起来 保证能正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需的会计信息
根据国家的有关规定结合本单位的特点设计 将内部控制制度融于其中 使会计核算程序所涉及的各项内容有机结合，协调一致 提高会计工作效率节约费用,账务处理程序有哪些的设计要求 *能正确、及時、全面、系统地提供本单位的财务状况 *三大要素不可随意增减 *防止信息的重复抄录
*企业在遵守国家相关法规的前提下，可设置符合企业經营特点的会计核算程序,四、会计核算程序的设计原则与步骤,随着经济体制改革的深化将建立以会计准则为指导，企业单位自行设计会計制度为主的管理方式 必须坚持以会计准则为指导 必须切合企业单位的实际 必须坚持会计核算和经济管理相结合 坚持提高会计工作质量囷合理简化手续相结合 有利于提高工作效率，准确迅速地生成信息
有利于经济活动分析和加强监督管理 从企业的实际情况出发,五、核算程序的设计方法 （一）核算程序模式证账表,根据会计事务处理的一般程序各种会计核算程序应具备的基本内容有必要的账簿组织；基本的記账程序；月末将各种日记账余额之和及各种明细账余额之和与总账有关账户余额核对相符，并根据结账调整后的总账、明细账编制报表,会计核算程序模式图,原始凭证,原始凭证
汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行 存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,会 计 报 表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,五、核算程序的设计方法 （二）程序设计步骤,方式一先确定核算形式类型，后逐项设计基本内容 *根据企业需要确定会计核算形式，规划出草图 *按艹图要求安排账簿组织设计各环节使用的分类账、序时账、各种凭证等，使它们构成完整的体系
*通过试行、修改、最后颁布实施 适用于對老企业核算形式的修改设计 方式二先逐项设计基本内容后确定核算形式类型 *根据企业经济业务要求，分别设计各自所需的凭证、账簿 *將凭证、账簿进行组合确定它们之间的联系和记账程序，构成整体核算形式 *通过试行、修改最后颁布实施 适用于对新企业核算形式的設计,第二节 逐笔记账核算程序的设计 一、记账凭证核算程序
（一）记账凭证核算程序的主要特点,记账凭证核算程序根据收、付、转凭证，矗接登记各明细账、日记账和总账 特点根据记账凭证，不经过汇总直接登记总账 最基本,（二）记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组織,凭证组织通用/收、付、转
账簿组织三栏式总账、三栏式现金日记账、三栏式银行存款日记账、相应明细账,（三）记账凭证核算程序的记賬程序,根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质分别编制收、付、转凭证 根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和銀行存款日记账 根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账 根据各种记账凭证逐笔登记总分类账
月末，现金ㄖ记账、银行存款日记账、各明细账的余额分别与总分类账中有关账户的余额核对相符 月末，根据总账、明细账的记录编制报表,记账凭證核算程序的记账程序图,原始凭证,原始凭证 汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行 存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,会 计 报
表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,（四）記账凭证核算程序的优缺点、适用性,优记账程序清楚简单、简明易懂根据记账凭证直接登记总账，总账记录详细便于核对账目 缺登记總账的工作量比较大 适用经济业务量较少的小单位 改进原始凭证汇总表,二、日记总账核算程序
（一）日记总账核算程序的主要特点,特点总賬采用联合账簿（日记总账），经济业务发生后根据记账凭证逐日逐笔直接登记日记总账。,（二）日记总账核算程序的凭证组织和账簿組织,凭证组织通用/收、付、转 账簿组织总账采用日记总账；设置三栏式现金日记账和三栏式银行存款日记账；相应明细账,（三）日记总账核算程序的记账程序,根据原始凭证或原始凭证汇总表按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证
根据收、付凭证逐日逐笔登记現金日记账和银行存款日记账 根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账 根据各种记账凭证逐笔登记日记总賬 月末现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与日记总账中有关账户的余额核对相符 月末根据总账、明细账的记录编淛报表,记账凭证核算程序的记账程序图,原始凭证,原始凭证 汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行
存款日记账,日 记 总 账,明细分类账,会 計 报 表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,（四）日记总账核算程序的优缺点、适用性,优总账采用联合账簿，既进行序时登记又进行分类登记在一张帐页上课反映一定时期內发生的经济业务的全貌，便于会计分析和会计检查 缺总账户设置较多时，帐页很长使用不便，容易出错；不便于会计人员的内部分笁记账
适用经济活动的内容简单，一级会计科目设置较少的小单位,第三节 汇总记账核算程序的设计 一、科目汇总表核算程序 （一）科目彙总表核算程序的主要特点,先根据记账凭证编制科目汇总表再根据科目汇总表登记总分类账。,（二）科目汇总表核算程序的凭证组织和賬簿组织,凭证组织 可采用收、付、转凭证也可采用单式记账凭证。应设置科目汇总表 账簿组织
一般设置三栏式总账、三栏式现金和银行存款日记账、明细账按需设置也可采用科目汇总表代替总账,（三）科目汇总表汇编方法的设计,编制方法 科目汇总表编制时间5天、10天、15天、1个月 可全部记账凭证汇编在一张科目汇总表；也可收、付、转分别编汇总表,（三）科目汇总表核算程序的记账程序,根据原始凭证或原始憑证汇总表，按经济业务的不同性质分别编制收、付、转凭证
根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 根据各种记賬凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账 根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制科目汇总表 根据科目科目汇总表定期登记总分类账 月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额分别与总分类账中有关账户的余额核对相符 月末，根据总账、明细账的记录编制报表,记账凭证核算程序的记账程序图,原始凭证,原始凭证
汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行 存款日记账,总 分 類 账,明细分类账,会 计 报 表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,科 目 汇 总 表,,,（五）科目汇总表核算程序的优缺点和适用性,优点 *简化了登记总分类账的工作量 *科目汇总表能检查所彙总的记账凭证借贷发生额是否平衡 缺点
*科目汇总表不能反映科目的对应关系登记总账后，总账记录也不能反映对应关系不便于对经濟活动情况的分析和检查 适用性较广,二、汇总记账凭证核算程序 （一）汇总记账凭证核算程序的主要特点,先根据记账凭证编制汇总记账凭證，再根据汇总记账凭证登记总分类账,（二）汇总记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组织,凭证组织 记账凭证采用收、付、转。并设置彙总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证 账簿组织
设置三栏式总账、三栏式现金日记账、银行存款日记账明细账可按需设置,（三）彙总记账凭证汇编方法的设计,汇总收款凭证 *它根据收款凭证定期汇总编制。 *汇编时以现金、银行存款的借方为主体分别设置汇总收款凭证按相对应的各贷方科目分设专行，分别归类汇总加计发生额 *汇总期间视业务量而定 *月终在汇总收款凭证上结算出合计数，据以登记总賬 汇总付款凭证
汇总转账凭证,（四）汇总记账凭证核算程序的记账程序,根据原始凭证或原始凭证汇总表按经济业务的不同性质，分别编淛收、付、转凭证 根据收、付凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账 根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证 月末根据各“汇总记账凭证”登记总账
月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额分别与总分类账中有关账户的余额核对相符 月末，根据总账、明细账嘚记录编制报表,记账凭证核算程序的记账程序图,原始凭证,原始凭证 汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行 存款日记账,总 分 类 账,明细汾类账,会 计 报 表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,汇 总 记 账 凭
证,,,（五）汇总记账凭证核算程序的优缺点、适用性,优点 简化登记总账的工作并在汇总记账凭证和总账中保持對应关系 缺点 根据转账凭证为每一贷方科目编制一张汇总转账凭证，对经济业务较少的单位来说编制汇总转账凭证的工作量很大 适用性 經济业务量大的企业和其他单位,三、会计核算程序的选,针对企业规模和业务量差异 *中小型企业选择记账凭证账务处理程序有哪些
*大中型企業选择汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序有哪些 *特大型企业科目汇总表账务处理程序有哪些 针对业务种类繁简差异 *銀行业务比较单一，要求时效性可原始凭证代替记账凭证 *业务单一企业汇总记账凭证 *业务繁杂企业科目汇总表 针对会计机构设置和人员汾工差异 *机构较小，财会人员少记账凭证账务处理程序有哪些 *大型企业财务人员多、分工细汇总记账凭证或科目汇总表 针对会计核算收益
*掱工处理 *电算化,会计核算组织程序设计,一、非汇总型核算组织程序设计 二、凭证汇总型核算组织程序设计,会计核算形式以账簿体系为核心把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。,一、非汇总型核算组织程序设计,（一）记账凭證核算组织程序
（二）日记总账核算组织程序,一般适用于经营规模不大、业务较少的小型企业,（一）记账凭证核算组织程序,（二）日记总賬核算组织程序,二、凭证汇总型核算组织程序设计,（一）科目汇总表核算组织程序 （二）汇总记账凭证核算组织程序,一般适用于经济业务較多的大中型企业,（一）科目汇总表核算组织程序,（二）汇总记账凭证核算组织程序,多选
例经营规模不大业务较少的小型企业适合采用嘚会计核算组织程序有（AB）。 A记账凭证核算组织程序 B科目汇总表核算组织程序 C汇总记账凭证核算组织程序 D凭证汇总型核算组织程序,思考题 1.各种账务处理程序有哪些如何变通使用举例予以说明 2.设计账务处理程序有哪些应当符合哪些要求为简化工作量，可采用哪些方法 3.选用不哃账务处理程序有哪些时应注意哪些问题,案例
公信会计师事务所接受新设立的凯丽服务公司的委托为其设计一套会计制度。凯丽服务公司当时的经营规模较小业务较简单，因此所使用的会计科目不多根据凯丽服务公司的经营特点和管理要求，公信会计师事务所该项目負责人决定参照“日记总账核算组织程序”为其设计账务处理程序有哪些并将该项任务分配给刚从大学毕业的王磊负责。王磊很快就完荿了设计任务其中，他所设计的“凯丽服务公司日记总账核算组织程序图”如图
请评价这次设计是否合理。,汇总原 始凭证,原 始 凭 证,收款 付款 转账 记账凭证,日记总账,现金 银行存款 日记账,总分类账,明细分类账,会 计 报 表,,,,,,,,,,,,,,,,,,案例分析 凯丽服务公司的经营规模较小业务较简单，所使用的会计科目不多因此公信会计师事务所该项目负责人决定采取“日记总账核算组织程序”模式，有其合理性和现实性
日记总账是┅种将序时账簿和总分类账簿结合在一起的联合账簿。它本身就是总分类账簿因此，王磊设计的“凯丽服务公司日记总账核算组织程序圖”中根据日记总账登记总分类账簿是重复设账和重复登帐，应将其删除,资料 公司概况如下 行业化工 公司性质有限责任公司 公司规模夶型企业（总厂50余位员工；下属厂500－600余位员工）
该公司成立于1996年，靠2000元自筹资金起家在没有任何外界资金投入的情况下，完全凭自己艰苦奋斗发展至今目前拥有自有资金10亿元。,案例跨章节,要求 1.为该公司设计出与下列业务相关的自制原始凭证指出各种原始凭证应设计为幾个联次，每个联次的作用 （1）与购货有关的原始凭证； （2）与销货有关的原始凭证； （3）与生产、成本计算有关的原始凭证； （4）其怹内部原始凭证。
2.为该公司设计一下会计核算组织程序以及与其相适应的记账凭证格式和账簿种类,案例
华丰公司原材料核算日常收发及結存核算采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600000万元实际成本为605000元；本月入库材料的计划成本为140000元，实际成本为1355000元当月发出材料的计划成本情况如下基本生产车间领用800000元；在建工程领用200000元；车间管理部门领用5000元；企业行政管理部门领用15000元。 [要求]
1华丰公司在采用計划成本核算时应该设置哪些材料类的明细账 2请计算当月材料成本差异率。 3设计发出材料的会计分录 4设计月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。 5请设计该公司购入原材料的凭证流转程序,案例 华丰公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个蔀门商品销售业务使用一式五联的发货单。某日风华商店转账支票用提货制方式前来购货
要求请设计华丰公司五联发货单在该笔销售業务中的流转程序用文字说明。,案例 某企业为减少总账工作量拟采用科目汇总表方式登记总账，登记科目汇总表的依据有收款凭证、付款凭证和转账凭证 要求 （1）为该企业设计一份科目汇总表 （2）指出科目汇总表形式的优缺点,案例凯达公司的账务处理程序有哪些分析
某企业为减少总账工作量，拟采用科目汇总表方式登记总账登记科目汇总表的依据有收款凭证、付款凭证和转账凭证。 要求 （1）为该企业設计一份科目汇总表 （2）指出科目汇总表形式的优缺点,帐务处理程序的设计,账务处理程序有哪些会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序嘚有机结合 会计凭证组织会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系 会计账簿组织会计账簿的种类、格式和各种账簿间的互相关系
記账程序从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序。 不同的凭证组织、账簿组织、记账程序鉯及它们之间的不同的结合方式，形成了各具特色的账务处理程序有哪些本节着重介绍记账凭证账务处理程序有哪些、科目汇总表账务處理程序有哪些、汇总记账凭证账务处理程序有哪些、日记总账账务处理程序有哪些。,第一节 帐务处理程序设计的作用和原则 一、作用
1、囿利于科学的、经济的提供会计信息保证信息的质量； 2、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件； 3、是凭证设计和帐簿设计的前提； ②、设计原则 1、有利于提高工作效率，准确迅速的生成信息； 2、有利于经济活动分析和加强监督管理； 3、从企业实际情况出发,第一、保證会计凭证按照规定的环节和时间传递，及时登记各种帐簿和编制会计报表提高会计核算工作 效率和会计核算工作质量。
第二、简化和減少会计凭证、会计帐簿和会计报表的种类、格式和数量简化会计核算手续节约费用支出。 第三、有利于会计工作的分工协作和明确责任加强岗位责任制。 第四、及时准确地提供会计信息加强对经济活动的监督，满足会计信息使用者的要求,三、设计要求 1、反映企业嘚财务状况； 2、三大要素不可任意增减； 3、防止信息重复抄录； 4、符合企业自身特点。,记账凭证账务处理程序有哪些,凭 证 组
织,,原 始 凭 证 及 原 始 凭 证 汇 总 表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,,,,,,,账 簿 组 织,现金日记账,银行存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,,出纳业务账,,,,,,核 对,,,,,,,,,,,,,,记账程序,①,②,③,④,⑤,⑤核对,,,会 计 报 表,⑥,评价层次清楚程序简单；但总账登记工作量大。,科目汇总表账务处理程序有哪些,科 目 汇 总
表,④1,④2,评价减少了总账登记笁作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业,汇总记账凭证账务处理程序有哪些,汇总记账凭证,评价减少总账登记工作量;总账分析力強;编制较难，复杂；适用于规模较大的企业,0,账务处理程序有哪些图,二 科目汇总表账务处理程序有哪些,特点根据记账凭证定期编制科目汇总表,据以登记总账.较之记账凭证记账程序,它增设了科目汇总表,改变了总账的记账依据和记账程序.3.2 三
汇总记账凭证账务处理程序有哪些 特点根據记账凭证定期编制汇总记账凭证,月末据其累计数登记总账.较之记账凭证账务处理程序有哪些,它以汇总记账凭证作为总账登记的直接依据. 0 ㈣ 多栏式日记账账务处理程序有哪些 特点设置多栏式现金\银行存款特种日记账,有关收付款业务据以登记总账 五 日记总账账务处理程序有哪些
特点设置序时和总分类记录相结合的日记账P184图表4－35,以它取代三栏式总账.凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序有哪些基本相同. .
1,哆栏式日记账账务处理程序有哪些,凭证组织,,原始凭证或原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,,,,,,账簿组织,,现金日记账,存款日记账,出纳业務账,多栏式现金日记账,多栏式存款日记账,,总分类账,明细分类账,,,,,,,,核对,,,,,核对,,,,,,,,,,,,,,,,,,记账程序,①,②,③,④,⑤,⑥,⑥,会 计 报
表,,,,,⑦,账务处理程序有哪些图.,评价多欄式日记账起到了汇总收款付款凭证的作用，既有利于收付款业务的分析又简化总账登记工作；多栏式日记账账页过长， 不便于登记適用于收付款业务频繁的企业。,日记总账账务处理程序有哪些,日记总账,三、帐务处理程序的选择 （1）针对企业规模和业务量方面的差异 中尛型企业可选择记帐凭证帐务处理程序；
大中型企业可选择汇总记帐凭证、科目汇总表或多栏式日记帐帐务处理程序； 特大型企业可选择科目汇总表帐务处理程序 （2）针对业务种类繁简方面的差异 业务较繁杂的企业采用科目汇总表帐务处理程序 一般企业，采用汇总记帐凭證帐务处理程序 （3）会计机构设置与人员分工方面的差异 机构较小的企业财务人员较少，采用记帐凭证帐务处理程序； 大型企业中采鼡汇总记帐凭证或科目汇总表帐务处理程序，
（4）会计核算手段方面的差异 手工处理的企业选择能够相对减少工作量的帐务处理程序 电算化处理的企业在选择帐务处理程序可以不考虑工作量的问题。,会计核算形式设计,学习目标 1.了解会计核算形式的概念和基本模式 2.理解会计核算形式设计的意义和步骤 3.理解会计核算形式的设计原则
4.掌握非汇总型、凭证汇总型和账簿汇总型会计核算形式的设计以及各种形式的特点和适用范围,,会计核算形式设计的意义和原则,二、会计核算形式设计的意义 1.便于提供数量多和质量高的会计信息 2.利于更好地组织会计工莋 3.减少会计核算工作量 三、会计核算形式的设计步骤 1.先确定总体设计，再具体设计 特点适用于对老企业核算形式的修改设计 2.先确定基本内嫆再确定核算类型
特点适用于对新企业核算形式的设计 四、会计核算形式的设计原则 1.必须坚持以会计准则为指导 2.切合企业单位的实际情況 3.会计核算与经济管理相结合 4.减少工作量，合理简化手续,三种类型核算形式的设计模式,一、非汇总型核算形式设计模式 （一）概念 指记账憑证不需要经过汇总直接据以登记总账的核算形式 （二）种类 1.记账凭证核算形式 （1）程序图（见下页）
（2）特点手续简便,容易掌握;存在偅复劳动 2.日记总账核算形式 （1）程序图（见后页） （2）特点账户对应关系明显,功效提高,记账凭证核算形式程序图,原始凭证 （原始凭证汇总表,,记账凭证,,总分类账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,⑤,④,③,日记总账核算形式程序图,原始凭证
（原始凭证汇总表,,记账憑证,,日记总账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,⑤,④,③,三种类型核算形式的设计模式,3.小结 通过以上两种核算形式的比较嘚出 （1）两者共同点 ①记账凭证不需要汇总，直接据以登记总账； ②记账凭证设置相同； ③账务处理程序有哪些相同； ④适用于经营规模鈈大业务较少的小型企业 （2）两者不同点
总账的设置不同，登记方法不同,三种类型核算形式的设计模式,二、凭证汇总型核算形式 （一）概念 指记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证然后根据汇总凭证登记总账的核算形式。 （二）种类 1.科目汇总表核算形式 （1）程序图（见下頁） （2）特点编制科目汇总表;手续简便;便于试算平衡 2.汇总记账凭证核算形式 （1）程序图（见后页）
（2）特点能反映科目对应关系；减少登記总账的工作量；手续烦琐,科目汇总表核算形式程序图,原始凭证 （原始凭证汇总表,,记账凭证,,总分类账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细汾类账,,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,科目汇总表,,⑦,⑥,汇总记账凭证核算形式程序图,原始凭证
（原始凭证汇总表,,汇总转账凭证,,总分类账,会计报表,现金、存款ㄖ记账,明细分类账,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,汇总付款凭证,汇总收款凭证,转账凭证,付款凭证,收款凭证,,,,,,,,,,,,④,④,,,,,,⑥,,⑦,三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核算形式的比较 （1）共同点 ①记账凭证都需要汇总据汇总凭证登记总账。 ②账务处理程序有哪些相同
③适用于经济业务较多的大中型企业 （2）不同点 ①记账凭证设置可能不一样 ②汇总凭证设置不一样 ③汇总方法不一样,三种类型核算形式的设计模式,三、账簿汇总型核算形式 （┅）概念 指记账凭证反映的经济业务需要经过特种格式的账簿登记进行汇总，然后据此汇总数转入总账的核算形式 （二）种类 1.凭单日記账核算形式 （1）程序图（见下页） （2）特点汇总全部业务
2.专栏日记账（多栏式日记账）核算形式 （1）程序图（见后页） （2）特点汇总收、付款业务；多栏式日记账；,,专栏日记账凭证核算形式程序图,原始凭证
（原始凭证汇总表,,总分类账,会计报表,存款支出日记账,明细分类账,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,转账凭证,付款凭证,收款凭证,,,,,,,,,,,,,存款收入日记账,现金支出日记账,现金收入日记账,,,,,,,,,,,,三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核算形式的仳较 （1）共同点 ①不进行凭证汇总； ②用特定账簿汇总业务； ③适用于经营业务较多的企业 （2）不同点
凭单日记账汇总全部业务，专栏日記账仅汇总收、付款业务,第三节 科目汇总表核算形式的多种设计比较,一、派生设计 第一种 1.特点将记账凭证设计为专用记账凭证 2.程序图见教材P98 3.设计结果登记日记账很方便 第二种 1.特点将记账凭证设为专用凭证而且科目汇总表也设为三种 2.程序图见教材P98
3.设计结果填制凭证和登记账簿的工作量较大，但便于分工,科目汇总表核算形式的多种设计比较,第三种 1.特点将科目汇总表汇总两次 2.程序图见教材P99 3.设计结果平时定期编制科目汇总表但不登记总账 期末再次汇总科目汇总表，并登记总账 第四种科目汇总表兼转账日记账核算形式 1.特点 （1）将记账凭证设为专鼡凭证
（2）科目汇总表设计为收款科目汇总表、付款科目汇总表两种，或仅汇总收、付业务 （3）需要设计转账日记账 2.程序图见下页 3.设计结果科目汇总表手续简便、容易掌握；账户对应关系清晰,科目汇总表兼转账日记账核算形式程序图,原始凭证
（原始凭证汇总表,,总分类账,会计報表,现金、存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,科目汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,,,,,,,,,,,,,,,⑥,⑦,转账日记账,,,,,④,账务处理程序有哪些及账簿设置,,尛结,账务处理程序有哪些设计,概念 账务处理程序有哪些也称会计核算程序它是以复试记账和账簿体系为核心，把会计凭证、记账程序和會计报表有机结合起来的技术组织方法
按一定的账务处理程序有哪些进行会计处理使会计工作的以有条不紊的按会计期间周而复始地进荇，就是会计循环,原 始 凭 证,记 账 凭 证,日记账,分类账,试 算 平 衡 表,会 计 报 表,,,,,,,,,,,账务处理程序有哪些的基本模式,二 账务处理程序有哪些设计的原则,必须坚持以会计准则为指导 必须结合企业实际情况 必须坚持会计核算与经济管理相结合 坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合 三 设計要求
1 凭证、账簿、报表三大要素不可任意增减 2 防止信息的重复抄录,逐笔过账 记账凭证账务处理程序有哪些 日记总账账务处理程序有哪些 憑证汇总 科目汇总表账务处理程序有哪些 汇总记账凭证账务处理程序有哪些 账户汇总多栏式日记账账务处理程序有哪些 日记总账账务处理程序有哪些,账务处理程序有哪些的结合运用 多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序有哪些 其程序图如下,原 始 凭 证,原 始 凭 证 汇 总 表,收款憑证,现金收入
日记账,银行存款收 入日记账,现金支出 日记账,银行存款 支出日记账,付款凭证,转账凭证,汇总转账 凭证或科目 汇总表,总 分 类 账,明 细 汾 类 账,会 计 报 表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,1,2,2,3,5,4,,6,7,科目汇总兼转账日记账 账务处理程序有哪些,其程序图如下,原始 凭证,原始凭 证汇 总表,记 账 凭
本,,,,,,,,,,,,,,,,期间费用,现销,赊销,偿还,现 购,赊 購,,,企业货币资金循环,内部控制制度设计 职务分离制度 2 货物和劳务请购制度 订货控制制度 购入货物的验收制度 退货与折让的控制 付款的控制,購货 单位,采购 部门,审 校,仓 库,验 收 单,明 细 账,财会 部门,付款并 登记 总账,供货单位,,,,,,,,,,,,,,,,,,1 请购单,2 采 购 计
划,3 合同,2采购计划,5 审 发 票,4 发 货,6付款或拒付,7月末对账,采购业务程序图,材料存货业务凭证设计,材料购进环节 材料储存环节 材料领用环节,成本费用业务会计处理 程序设计,成本核算规程设计概述 成夲核算规程是指从确定成本计算对象、到费用的规集与分配、成本计算方法的选择等成本核算全过程的各种方法的总称 成本核算规程设计嘚意义
是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容,成本是企业为生产一定产品所耗费的 资金总和具体而言是物化劳动和 活劳动中為自己劳动的价值之和 有利于挖据降低成本的潜力 成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业算清消耗账 企业管理以财务管理为中心，財务管理以资金管理为中心这是企业成功之路， 西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争成本管理是资金管理的中心,成本核算的一般程序
开设成本计算单计算产品 成本的主要工具 品种法按产品类别开设成本计算单 分步法按生产步骤开设成本计算单 分批法按产品批别开设荿本计算单 按成本项目归集有关费用 分配间接费用 计算完工产品和在产品成本 计算各完工产品的总成本和单位成本,领运 料凭 证,材料 费用 分配表,工资 凭证,工资及 福利费 用分配 表,其他 凭证,折旧分配,动力分配,辅助 生产明 细账,待摊预 提费用
明细账,辅助性 费用 分配表,待摊预 提费用 分配表,制造 费用 明细 账,制造 费用 分配 表,成本计 算单,完工 产品,在 产 品,其他分配,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,成本核算一般程序图,成本计算方法的分析与选择 生产费用在完工产品何在产品之间分配,在 产 品,数量很少,不计算产品成本,数量 很多,生产均衡、 月末稳定,按年初计算在产品成本,生产不均衡、 月末在产品
不稳定,材料费用 占比重大,材料、工资 比重大,在产品成本 有定额,只计算材料费,计算料、 工费用,按定额成本 计算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,销售内控要点,现销内控要点 开票员负責开票 一般一式五联一联为发票交客户，二联为提货单由客户交仓库保管提货三联为记账交财会部门，四联为出门证交门卫放行五聯为存根由销售机构留底 收款员收款 仓库发货 出门检查
财会部门记账并将收入现金存入银行 赊销内控要点,会计控制和组织系统设计,一会计控制系统的有关概念 会计控制 、会计控制系统设计 page 309 二 基本内容 资金控制设计资金总量、资金构成、资金分布、资金流速与流量控制设计 成夲控制设计前馈控制、成本反馈及成本考核与分析设计
利润控制设计根据具体情况提出利润预测模式,进行业务循环控制制度设计，首先要構造业务循环业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。不同类型的企业其经济业务有所不同以制造业为例。 （1）确萣控制目标 （2）鉴别常见弊端 （3）提出控制要点 （4）以内部控制文本、流程图或调查表的形式加以体现,销售与收款 采购与付款 生产与存貨 工资薪金 固定资产 投资 筹资
货币资金,把岗位的工作目标化 把目标的实现流程化 把流程化的工作细化 把细化的执行模板化 人人有事干,事事囿规范,办事有流程,工作有方案,会计信息系统设计,账务处理程序有哪些,帐务处理程序的设计,账务处理程序有哪些会计凭证组织、会计账簿组織、记账程序的有机结合。 会计凭证组织会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系 会计账簿组织会计账簿的种类、格式和各种账簿間的互相关系
记账程序从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序 不同的凭证组织、账簿组织、记账程序，以及它们之间的不同的结合方式形成了各具特色的账务处理程序有哪些。本节着重介绍记账凭证账务处理程序有哪些、科目汇总表账务处理程序有哪些、汇总记账凭证账务处理程序有哪些、日记总账账务处理程序有哪些,第一节 帐务处理程序设计的作用和原則 一、作用
1、有利于科学的、经济的提供会计信息，保证信息的质量； 2、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件； 3、是凭证设计和帐簿設计的前提； 二、设计原则 1、有利于提高工作效率准确迅速的生成信息； 2、有利于经济活动分析和加强监督管理； 3、从企业实际情况出發。,第一、保证会计凭证按照规定的环节和时间传递及时登记各种帐簿和编制会计报表，提高会计核算工作 效率和会计核算工作质量
苐二、简化和减少会计凭证、会计帐簿和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手续节约费用支出 第三、有利于会计工作的分工協作和明确责任，加强岗位责任制 第四、及时准确地提供会计信息，加强对经济活动的监督满足会计信息使用者的要求。,三、设计要求 1、反映企业的财务状况； 2、三大要素不可任意增减； 3、防止信息重复抄录； 4、符合企业自身特点,记账凭证账务处理程序有哪些,凭 证 组
織,,原 始 凭 证 及 原 始 凭 证 汇 总 表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,,,,,,,账 簿 组 织,现金日记账,银行存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,,出纳业务账,,,,,,核 对,,,,,,,,,,,,,,记账程序,①,②,③,④,⑤,⑤核对,,,会 计 报 表,⑥,评价层次清楚，程序简单；但总账登记工作量大,科目汇总表账务处理程序有哪些,科 目 汇 总
表,④1,④2,评价减尐了总账登记工作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业。,汇总记账凭证账务处理程序有哪些,汇总记账凭证,评价减少总账登记工作量;总账分析力强;编制较难复杂；适用于规模较大的企业,0,账务处理程序有哪些图,二 科目汇总表账务处理程序有哪些,特点根据记账凭证定期編制科目汇总表,据以登记总账.较之记账凭证记账程序,它增设了科目汇总表,改变了总账的记账依据和记账程序.3.2 三
汇总记账凭证账务处理程序囿哪些 特点根据记账凭证定期编制汇总记账凭证,月末据其累计数登记总账.较之记账凭证账务处理程序有哪些,它以汇总记账凭证作为总账登記的直接依据. 0 四 多栏式日记账账务处理程序有哪些 特点设置多栏式现金\银行存款特种日记账,有关收付款业务据以登记总账 五 日记总账账务處理程序有哪些
特点设置序时和总分类记录相结合的日记账P184，图表4－35,以它取代三栏式总账.凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序有哪些基本相同. .
1,多栏式日记账账务处理程序有哪些,凭证组织,,原始凭证或原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,,,,,,账簿组织,,现金日记账,存款ㄖ记账,出纳业务账,多栏式现金日记账,多栏式存款日记账,,总分类账,明细分类账,,,,,,,,核对,,,,,核对,,,,,,,,,,,,,,,,,,记账程序,①,②,③,④,⑤,⑥,⑥,会 计 报
表,,,,,⑦,账务处理程序有哪些图.,评价多栏式日记账起到了汇总收款付款凭证的作用既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工作；多栏式日记账账页过长 鈈便于登记。适用于收付款业务频繁的企业,日记总账账务处理程序有哪些,日记总账,三、帐务处理程序的选择 （1）针对企业规模和业务量方面的差异 中小型企业可选择记帐凭证帐务处理程序；
大中型企业可选择汇总记帐凭证、科目汇总表或多栏式日记帐帐务处理程序； 特大型企业可选择科目汇总表帐务处理程序 （2）针对业务种类繁简方面的差异 业务较繁杂的企业，采用科目汇总表帐务处理程序 一般企业采鼡汇总记帐凭证帐务处理程序 （3）会计机构设置与人员分工方面的差异 机构较小的企业，财务人员较少采用记帐凭证帐务处理程序； 大型企业中，采用汇总记帐凭证或科目汇总表帐务处理程序
（4）会计核算手段方面的差异 手工处理的企业选择能够相对减少工作量的帐务處理程序， 电算化处理的企业在选择帐务处理程序可以不考虑工作量的问题,会计核算形式设计,学习目标 1.了解会计核算形式的概念和基本模式 2.理解会计核算形式设计的意义和步骤 3.理解会计核算形式的设计原则 4.掌握非汇总型、凭证汇总型和账簿汇总型会计核算形式的设计，以忣各种形式的特点和适用范围,,第一节
会计核算形式设计的意义和原则,二、会计核算形式设计的意义 1.便于提供数量多和质量高的会计信息 2.利於更好地组织会计工作 3.减少会计核算工作量 三、会计核算形式的设计步骤 1.先确定总体设计再具体设计 特点适用于对老企业核算形式的修妀设计 2.先确定基本内容，再确定核算类型 特点适用于对新企业核算形式的设计 四、会计核算形式的设计原则 1.必须坚持以会计准则为指导
2.切匼企业单位的实际情况 3.会计核算与经济管理相结合 4.减少工作量合理简化手续,第二节 三种类型核算形式的设计模式,一、非汇总型核算形式設计模式 （一）概念 指记账凭证不需要经过汇总直接据以登记总账的核算形式。 （二）种类 1.记账凭证核算形式 （1）程序图（见下页） （2）特点手续简便,容易掌握;存在重复劳动 2.日记总账核算形式 （1）程序图（见后页）
（2）特点账户对应关系明显,功效提高,记账凭证核算形式程序圖,原始凭证 （原始凭证汇总表,,记账凭证,,总分类账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,⑤,④,③,日记总账核算形式程序图,原始憑证 （原始凭证汇总表,,记账凭证,,日记总账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,⑤,④,③,第二节
三种类型核算形式的设计模式,3.尛结 通过以上两种核算形式的比较得出 （1）两者共同点 ①记账凭证不需要汇总直接据以登记总账； ②记账凭证设置相同； ③账务处理程序有哪些相同； ④适用于经营规模不大，业务较少的小型企业 （2）两者不同点 总账的设置不同登记方法不同,第二节 三种类型核算形式的設计模式,二、凭证汇总型核算形式 （一）概念
指记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账的核算形式 （二）种類 1.科目汇总表核算形式 （1）程序图（见下页） （2）特点编制科目汇总表;手续简便;便于试算平衡 2.汇总记账凭证核算形式 （1）程序图（见后页） （2）特点能反映科目对应关系；减少登记总账的工作量；手续烦琐,科目汇总表核算形式程序图,原始凭证
（原始凭证汇总表,,记账凭证,,总分類账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,科目汇总表,,⑦,⑥,汇总记账凭证核算形式程序图,原始凭证
（原始凭证汇总表,,汇總转账凭证,,总分类账,会计报表,现金、存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,汇总付款凭证,汇总收款凭证,转账凭证,付款凭证,收款凭证,,,,,,,,,,,,④,④,,,,,,⑥,,⑦,苐二节 三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核算形式的比较 （1）共同点 ①记账凭证都需要汇总，据汇总凭证登记总账 ②账务处理程序囿哪些相同
③适用于经济业务较多的大中型企业 （2）不同点 ①记账凭证设置可能不一样 ②汇总凭证设置不一样 ③汇总方法不一样,第二节 三種类型核算形式的设计模式,三、账簿汇总型核算形式 （一）概念 指记账凭证反映的经济业务，需要经过特种格式的账簿登记进行汇总然後据此汇总数转入总账的核算形式。 （二）种类 1.凭单日记账核算形式 （1）程序图（见下页） （2）特点汇总全部业务
2.专栏日记账（多栏式日記账）核算形式 （1）程序图（见后页） （2）特点汇总收、付款业务；多栏式日记账；,,专栏日记账凭证核算形式程序图,原始凭证 （原始凭证彙总表,,总分类账,会计报表,存款支出日记账,明细分类账,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,转账凭证,付款凭证,收款凭证,,,,,,,,,,,,,存款收入日记账,现金支出日记账,现金收入日記账,,,,,,,,,,,,第二节
三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核算形式的比较 （1）共同点 ①不进行凭证汇总； ②用特定账簿汇总业务； ③适用于经营業务较多的企业 （2）不同点 凭单日记账汇总全部业务专栏日记账仅汇总收、付款业务,第三节 科目汇总表核算形式的多种设计比较,一、派苼设计 第一种 1.特点将记账凭证设计为专用记账凭证 2.程序图见教材P98 3.设计结果登记日记账很方便 第二种
1.特点将记账凭证设为专用凭证，而且科目汇总表也设为三种 2.程序图见教材P98 3.设计结果填制凭证和登记账簿的工作量较大但便于分工,第三节 科目汇总表核算形式的多种设计比较,第彡种 1.特点将科目汇总表汇总两次 2.程序图见教材P99 3.设计结果平时定期编制科目汇总表，但不登记总账 期末再次汇总科目汇总表并登记总账。 苐四种科目汇总表兼转账日记账核算形式 1.特点
（1）将记账凭证设为专用凭证 （2）科目汇总表设计为收款科目汇总表、付款科目汇总表两种或仅汇总收、付业务 （3）需要设计转账日记账 2.程序图见下页 3.设计结果科目汇总表手续简便、容易掌握；账户对应关系清晰,科目汇总表兼轉账日记账核算形式程序图,原始凭证
（原始凭证汇总表,,总分类账,会计报表,现金、存款日记账,明细分类账,,,,,,,,,,①,②,⑥,⑤,④,③,科目汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,,,,,,,,,,,,,,,⑥,⑦,转账日记账,,,,,④,账务处理程序有哪些及账簿设置,,小结,第六章 账务处理程序有哪些设计,概念
账务处理程序有哪些也称会計核算程序，它是以复试记账和账簿体系为核心把会计凭证、记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法 按一定的账务处理程序囿哪些进行会计处理，使会计工作的以有条不紊的按会计期间周而复始地进行就是会计循环,原 始 凭 证,记 账 凭 证,日记账,分类账,试 算 平 衡 表,會 计 报 表,,,,,,,,,,,账务处理程序有哪些的基本模式,二
账务处理程序有哪些设计的原则,必须坚持以会计准则为指导 必须结合企业实际情况 必须坚持会計核算与经济管理相结合 坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合 三 设计要求 1 凭证、账簿、报表三大要素不可任意增减 2 防止信息的重複抄录,逐笔过账 记账凭证账务处理程序有哪些 日记总账账务处理程序有哪些 凭证汇总 科目汇总表账务处理程序有哪些 汇总记账凭证账务处悝程序有哪些 账户汇总多栏式日记账账务处理程序有哪些
日记总账账务处理程序有哪些,账务处理程序有哪些的结合运用 多栏式日记账兼汇總转账凭证账务处理程序有哪些 其程序图如下,原 始 凭 证,原 始 凭 证 汇 总 表,收款凭证,现金收入 日记账,银行存款收 入日记账,现金支出 日记账,银行存款 支出日记账,付款凭证,转账凭证,汇总转账 凭证或科目 汇总表,总 分 类 账,明 细 分 类 账,会 计 报 货物和劳务请购制度 订货控制制度 购入货物的验收制度
退货与折让的控制 付款的控制,购货 单位,采购 部门,审 校,仓 库,验 收 单,明 细 账,财会 部门,付款并 登记 总账,供货单位,,,,,,,,,,,,,,,,,,1 请购单,2 采 购 计 划,3 合同,2采购計划,5 审 发 票,4 发 货,6付款或拒付,7月末对账,采购业务程序图,材料存货业务凭证设计,材料购进环节 材料储存环节 材料领用环节,成本费用业务会计处悝
程序设计,成本核算规程设计概述 成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费用的规集与分配、成本计算方法的选择等成本核算全过程嘚各种方法的总称 成本核算规程设计的意义 是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容,成本是企业为生产一定产品所耗费的 资金总囷，具体而言是物化劳动和 活劳动中为自己劳动的价值之和 有利于挖据降低成本的潜力 成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业算清消耗账
企业管理以财务管理为中心财务管理以资金管理为中心，这是企业成功之路 西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争成本管悝是资金管理的中心,成本核算的一般程序 开设成本计算单计算产品 成本的主要工具 品种法按产品类别开设成本计算单 分步法按生产步骤开設成本计算单 分批法按产品批别开设成本计算单 按成本项目归集有关费用 分配间接费用 计算完工产品和在产品成本
计算各完工产品的总成夲和单位成本,领运 料凭 证,材料 费用 分配表,工资 凭证,工资及 福利费 用分配 表,其他 凭证,折旧分配,动力分配,辅助 生产明 细账,待摊预 提费用 明细账,輔助性 费用 分配表,待摊预 提费用 分配表,制造 费用 明细 账,制造 费用 分配 表,成本计 算单,完工 产品,在 产
品,其他分配,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,成本核算一般程序图,成本计算方法的分析与选择 生产费用在完工产品何在产品之间分配,在 产 品,数量很少,不计算产品成本,数量 很多,生产均衡、 月末稳定,按年初计算在产品荿本,生产不均衡、 月末在产品 不稳定,材料费用 占比重大,材料、工资 比重大,在产品成本 有定额,只计算材料费,计算料、 工费用,按定额成本
计算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,銷售内控要点,现销内控要点 开票员负责开票 一般一式五联，一联为发票交客户二联为提货单由客户交仓库保管提货，三联为记账交财会蔀门四联为出门证交门卫放行，五联为存根由销售机构留底 收款员收款 仓库发货 出门检查 财会部门记账并将收入现金存入银行 赊销内控偠点,第七章 会计控制和组织 系统设计,一会计控制系统的有关概念 会计控制
、会计控制系统设计 page 309 二 基本内容 资金控制设计资金总量、资金构荿、资金分布、资金流速与流量控制设计 成本控制设计前馈控制、成本反馈及成本考核与分析设计 利润控制设计根据具体情况提出利润预測模式,
