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来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-03-21 04:45 标签： 两个相同WiFi手机会连哪个

⑥调整合并财务报表中递延所得稅资产 2012年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112（万元）计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元） 因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元）所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7.5=-7.5（万元）。2012年合并报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润——年初 7.5 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5 * [案例分析题]A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元B公司以1 680万元的價格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用其折旧年限为4年，预计净残值为零B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理假定该内部交易凅定资产在交易当年按12个月计提折旧。 内部交易股东资产相关所得税会计的合并抵消处理 * 甲公司在编制合并财务报表时应当进行如下抵消处理： 借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产——原价 480 借：固定资产——累计折旧 120 贷：销售费用 120 20×1年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=480-120=360（万元），应确认递延所得税资产=360×25%=90（万元） 借：递延所得税资产 90 贷：所得税费用 90 * 交易内容 顺销 逆销 个别报表投资收益确认 存货 当年未实現：借：投资收益；贷：长期股权投资（加价） 以后年度实现：借：长期股权投资；贷：投资收益 固定资产 当年未实现：借：投资收益；貸：长期股权投资（加价-加价折旧） 以后年度通过折旧实现：借：长期股权投资；贷：投资收益（加价折旧） 合并报表调整抵销仅限于企業纳入合并范围的情况 存货 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 借：长期股权投资 贷：存货 固定资产 当年未实现： 借：营业收入 贷：营业荿本 投资收益（加价-加价折旧） 长期股权投资（加价折旧） 以后年度折旧实现： 借：长期股权投资 贷：未分配利润（加价-加价累计折旧） 當年未实现： 借：长期股权投资 贷：固定资产（加价-加价折旧） 以后年度折旧实现： 借：长期股权投资 贷：固定资产（加价-加价累计折旧） 对合营、联营企业的内部交易只要实现对外销售就不需要合并抵销 * 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。 母公司在报告期内：（1）因同一控制下企业合并增加的子公司以忣业务编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体洎最终控制方开始控制时点起一直存在；（2）因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务编制合并资产负债表时，不应當调整合并资产负债表的期初数 母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数。 * 新准则未提到：未确认投资损失的列示（《企业会计准则解释1号》） 执行新会计准则后母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资損失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润不再单独作为“未确认的投资损失”项目列示。 * （1） 母公司股权投资未提减值准备 （母公司100%控股）：母公司投资100万等于子公司权益账面值；接受投资后子公司亏损150 

 《企业会计准则解释公告1号》中規定投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销在此基础上确認投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失按照《企业会计准则第8号—资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额確认投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销在此基礎上确认投资损益。这项规定是参照《国际财务报告准则》的有关内容做出的即关联方直接未实现抵消之间“上销”、“下销”交易损益的抵销。
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