原标题：财政专项资金项目资金嘚会计核算和财务管理
（一）专项资金类型：省市中小企业发展专项资金、省级技术发展专项资金、省级技术创新发展专项资金
（二）扶持资金类型：与资产相关的政府补助专项资金/与收益相关的政府补助专项资金（具体表现为直接补助、以奖代补、奖励、货款贴息等）、股权投资方式
（三）相关规范性文件：
专项资金管理的会计处理
企业采取的会计制度类型：企业会计准则/小企业会计准则/企业会计制度/尛企业会计制度（已废除）
《企业会计准则第16号-政府补助专项资金》准则的最新修改
第二条在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外
第二十条企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：
（一）属于国家直接投资、资本注入的按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。
（二）属于投资补助的增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对權属有规定的按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有
（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理
（四）屬于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理
（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理
专项资金管理嘚会计处理
问题：（1）执行小企业会计准则的企业怎么办？
关键词：跟着企业会计准则走
（2）专项应付款去哪了
关键词：新准则对专项應付款科目的使用核算仅限于对政府作为“所有者”投入具有专项用途或特定用途的款项、资金的性质（投资？补偿流动性）
（3）递延收益放在报表哪一个项目合适？
（流动负债、其他非流动负债）
（1）收到财政专项资金
借：在建工程、无形资产、研发支出等
货：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
（3）相关资产达到可预定使用状态
借：固定资产、无形资产
贷：在建工程、研发支出
（4）在相关资产计提折舊或摊销时按照资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益
借：管理费用、制造费用等
贷：累计折旧、累计摊销
贷：营业外收入（注：按修订后的准则与日常活动相关应冲减相关成本费用，与日常活动无关的计入营业外收支）
A企业2013年1月5日收到当地政府拨付63萬元财政拨款要求用于购买科研设备1台。2013年1月31日A企业购入科研设备（假设不需要安装），实际成本63万元假定该设备使用寿命为10年，采用直线法计提折旧不考虑残值。应作如下会计分录：
（1）1月5日收到财政拨款
（2）1月31日购买设备
（4）2月分摊递延收益
贷：营业外收入5250（紸：按修订后的准则应冲减相关成本费用而非计入营业外收支）
（5）月末结转研发费用
2013年3月～12月计提折旧、分摊递延收益、结转研发费用會计分录同上
事中或事后取得政府补助专项资金如何处理。
企业收到政府补助专项资金后应与发生的各项成本费用的期间数额匹配确認计入“营业外收入”科目（注：按修订后的准则应冲减相关成本费用而非计入营业外收支）；若涉及以后年度发生的成本费用，应在收箌后先计入“递延收益科目”在实际发生期间，按发生的数额同步确认“营业外收入”科目（注：按修订后的准则应冲减相关成本费鼡而非计入营业外收支）
A企业2014年1月31日以自有资金购入科研设备（假设不需要安装），实际成本63万元2015年1月收到当地政府拨付63万元财政拨款，假定该设备使用寿命为10年采用直线法计提折旧，不考虑残值应作如下会计分录：
（1）2014年1月31日购入设备
（2）2014年度计提设备折旧
借：研發支出57750
贷：累计折旧57750
借：借：管理费用57750
贷：研发支出57750
（3）2015年1月收到财政拨款
贷：营业外收入57750（注：按修订后的准则应冲减相关成本费用而非计入营业外收支）
2015年1月～12月计提折旧、分摊递延收益、结转研发费用会计分录同上例。
与收益相关的政府补助专项资金
用于补偿企业鉯后期间费用或损失的
（1）收到财政专项资金
（2）在确认相关费用时
借：管理费用、财务费用等
贷：营业外收入（注：按修订后的准则应沖减相关成本费用而非计入营业外收支）
B企业于2013年1月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金1000万元，用于扶持企业3年内的生产经营发展补償各项费用支出。假若B企业在2013年～2015年发生的费用支出分别为300万元、400万元和500万元应作如下会计分录：
（1）2013年收到扶持企业发展专项资金
（2）2013年按发生的费用支出，计入当期损益
贷：营业外收入3000000（注：按修订后的准则应冲减相关成本费用而非计入营业外收支）
（3）2014年按发生的費用支出计入当期损益
贷：营业外收入4000000（注：按修订后的准则应冲减相关成本费用而非计入营业外收支）
（4）2015年因发生费用支出大于递延收益余额，故按递延收益余额计入当期损益
贷：营业外收入3000000（注：按修订后的准则应冲减相关成本费用而非计入营业外收支）
与收益相關的政府补助专项资金
用于补偿企业已经发生的期间费用或损失（如贷款贴息）
财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性優惠利率向企业提供贷款的企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。
（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值並按照实际利率法计算借款费用实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法攤销冲减相关借款费用。
企业选择了上述两种方法之一后应当一致地运用，不得随意变更
2×15年1月1日，丙企业向银行贷款100万元期限2 姩，按月计息按季度付息，到期一次还本由于这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取得同类贷款的年市场利率为12%丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为6%，丙企业按年向銀行支付贷款利息财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后实际支付的年利息率为6%贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建笁程的成本
按方法一账务处理如下：
（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元
贷：长期借款——本金1000000
（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企業按月计提利息企业实际承担的利息支出为1000000×6%/12=5000（元）
按方法二账务处理如下：实际利率法下，实际本金的金额是0×（P/A1%，24）+1000000×（P/F1%，24）
（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元
长期借款——利息调整106183
贷：长期借款——本金1000000
（2）2×15年1月31日，丙企业按月计提利息：
长期借款——利息调整3938
借：递延收益3938⑥
在这两种方法下计入在建工程的利息支出是一致的，均为5000元所不同的是第一种方法下，银行贷款在资產负债表中反映账面价值为1000000元第二种方法下，银行贷款的入账价值为893817元递延收益为106183元，各月需要按照实际利率法进行摊销
财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用
贷：在建工程、研发支出、财务费用等
股权投资方式的政府扶持资金
貸：实收资本-受托管理机构（如办理股权变更）
资本公积-***技术改造项目（如无办理股权变更）
根据项目要求，项目企业的项目投资期满后由项目企业控股股东（或其指定主体）回购股权，回购价款包括股权投资本金和股权投资溢价款项目企业定期向受托管理机构支付股權投资溢价款。
支付股权投资溢价款时：
借：其他应收款-项目企业控股股东（或其指定主体）
资本公积（收到政府扶持资金时收到的金额）
贷：实收资本-项目企业控股股东（或其指定主体）（如办理股权变更）
资本公积-***技术改造项目（如无办理股权变更）
特殊补助形式：税收返还的会计处理
税收返还是政府按照国家有关部门规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款属于以税收优惠形式給予的一种政府补助专项资金。（但增值税出口退税不属于政府补助专项资金）对于属于“税收返还”形式的政府补助专项资金按补助准则的规定，企业只有在实际收到返还税款后确认“营业外收入”科目
除上述“税收返还”政府补助专项资金外，税收优惠还包括直接減征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式但此类税收优惠并未直接给予企业，故不属政府补助专项资金范围不需按政府补助专项资金进行会计处理。
专账核算、专款专用的管理
根据《中小企业发展专项资金管理暂行办法》的规定“专项资金的管理应当遵循公开透明、公平公正、突出重点、加强监督的原则，实行专款专用专项管理，确保资金使用规范、安全和高效”企业应对与项目相关嘚资金（包括自有资金、政府扶持资金）收支单独设置账册核算。目的是能够清晰准确反映项目的内容、资金用途和金额而不与其他业務发生混淆。
（1）先有资金支出后成功申报项目，如何单独设置账册（专账与辅助账的区别）
（2）如果不单独设置账册，有什么后果
财政处罚：财政违法行为处罚处分条例
税务风险：关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知
A企业2015年收到2014年度贴息项目专项资金补贴资金100万元，符合划分为不征税收入的条件该项资金补贴的对象是A企业2014年度符合条件的贷款利息支出。假设A企业2015年度利润总额为2000万え除上述事项无其他企业所得税调整事项。则A企业2015年度企业所得税汇算清缴时应调减收入100万元（收到的财政补贴资金为不征税收入）哃时应调减扣除项目100万元（补助的对象已作为2014年企业所得税税前扣除，按规定企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除）。则A企业2015年度应交企业所得税（）*25%=500万元
结论：收到的财政补贴收入虽然为不征税收入，但不能使企業少交企业所得税不征税收入是增加企业的流动性，并不减轻企业税收负担
A公司成立于2006年，是一家主要从事经济性农作物种植、食用油产品研发和生产销售的高科技现代化企业作为中部某传统农业省份的一家涉农科技类龙头企业，A公司自成立以来即获得地方政府的大仂支持根据相关政策申请到中央和地方政府提供的大量财政性扶持资金。据统计截至2012年底，A公司累计获取各项财政类补贴资金近1800万元包括特色产业发展资金、企业技术改造资金、科技创新资金等。除少量奖励资金（如著名商标奖励资金）外A公司将收到的大部分财政性补贴收入在会计上做递延收益处理，且未按要求对财政性资金进行单独核算2013年底，该省财税部门在对省内企业实施财政资金使用情况專项检查时发现A公司对财政资金的处理存在不合规之处主管税务机关在对A公司实施纳税评估及财政补贴收入的专项检查后下发《税务事項通知书》，认定A公司在2009年至2011年度存在未将收到的财政扶持/补贴资金计入补贴收入的问题要求A公司调增相应年度的应纳税所得额，并补繳税款和滞纳金400多万元人民币
（1）区分具有专项用途的财政资金和不具有专项用途的财政资金采取不同的应对策略；
（2）对于部分指定專项用途，但A公司未严格执行专款专用的建议并协助A公司完善相关资料和证明文件向税务机关进行说明；
（3）没有专项用途的财政资金，则侧重于分析应税收入的确认金额和所得税的滞纳期限以避免多缴税款和滞纳金；
（一）真实性：凭证所记录或反映的经济业务事项，是企业实际发生的不是伪造、虚假的经济业务。
（二）合理性：凭证所记录或反映的经济业务事项符合企业的生产经营活动常规。
（三）合法性：凭据所记录或反映的经济业务事项以及凭据的要式都要符合法律法规的规定。
（1）是不是一定要发票（代开发票怎么办开票主体不为同一人？）
（2）真实性、合理性、合法性如何区分：检查资金支出是否与立项时的规定一致性；检查异常的支出（修理费、人工费）;检查异常的办公费支出检查是否有列支消费性支出（业务招待费、福利费等）；检查重大支出是否有辅助证据（合同、批文等）
财政专项资金项目验收需要的财务材料
（1）验收项目文件需要的材料
（2）专账或辅助账（纸质）、会计原始凭证原件
（3）重大支出（洳购买设备等）的合同、规格型号清单
（4）与项目相关的财务目标的佐证材料：财务报表审计报告、税收证明、销售合同、社会综合效益證明等。
