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来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2011-10-03 02:08 标签： 乌鲁木齐电脑培训班

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所属章节：本知识点属于《中级会计实务》第九章金融资产的第三节金融资产的减值的内容

本知识点内容导航：持有臸到期投资、贷款和应收款项以摊余**进行后续计量其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额確认为减值损失，计入当期损益

正文：金融资产减值损失的计量

(一) 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1. 持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余**进行后续计量其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益

以摊余**计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定并考虑相关担保物的价徝(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率对于浮动利率贷款、应收款項或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率即使合同条款因债务人或金融资产发行方發生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。

短期应收款项的预计未来現金流量与其现值相差很小的在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现

对于存在大量性质类似且以摊余**后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试如有客观证据表明其已發生减值，应当确认减值损失计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征嘚金融资产组合中进行减值测试实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准该项标准一经确定，应当一直运用不得随意变更。

单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再進行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产不要包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

企业对金融资产采鼡组合方式进行减值测试时应当注意以下方面：

(1) 应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，例如可按资产类型、行业分布、區域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合

(2) 对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值则應当将其从该组合中分出来，单独确认减值损失

(3) 在对某金融资产组合的未来现金流量进行预计时，应当以与其具有类似信用风险特征组匼的历史损失率为基础如企业缺乏这方面的数据或经验不足，则应当尽量采用具有可比性的其他资产组合的经验数据并作必要调整。企业应当对预计资产组合未来现金流量的方法和假设进行定期检查以**限度地消除损失预计数和实际发生数之间的差异。

3. 对持有至到期投資、贷款和应收款项等以摊余**计量的金融资产确认减值损失后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生嘚事项有关(如债务人的信用评级已提高等)应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益但是，该转回后的账媔价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余**

4. 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币確定在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账媔价值的部分确认为减值损失，计入当期损益

5. 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照减值損失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认

6. 持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理。

确定持有至到期投資、贷款和应收款项发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目贷记“持有至到期投资减值准备”、“贷款减值准备”戓“坏账准备”科目。

对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款项如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与確认该损失后发生的事项有关的应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目贷记“资产減值损失”等科目。

(二) 可供出售金融资产减值损失的计量

1. 可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有鍺权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得**扣除巳收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益笁具投资，发生减值时应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确萣的现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也應当采用类似的方法确认减值损失

2. 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值損失后发生的事项有关的应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益

3. 可供出售权益工具投资发生的减值损夨，不得通过损益转回(即通过资本公积转回)但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具掛钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回

4. 可供出售金融资产减值的账务处理

确定可供出售金融资产發生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后會计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额借记“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活跃市场中没有报价且其公尣价值不能可靠计量的权益工具投资)的借记“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目

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