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不同的合并方式为视角研究我国会计师事务所发展问题
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　　摘要：近年来，我国会计师事务所出现了数次合并高潮。合并直接提高了相关会计师事务所的规模。本文以2005年信永中和与何锡麟合并案、2008年中瑞华恒信与岳华合并案为对象，对两种不同的合并道路进行分析，探讨我国会计师事务所合并发展之路。 中国论文网 /3/view-5742866.htm　　关键词：会计师事务所；合并方式 　　一、引言 　　近年来，随着经济社会的不断发展，会计事务所之间的竞争也逐渐加剧，为了更好的生存发展下去，我国本土会计师事务所纷纷走上合并之路，受合并的影响，我国内资所第一次跃进四大会计师事务所之列。本文通过对信永中和合并案与中瑞岳华合并案的分析，探讨我国会计师事务所合并发展之路。 　　二、理论综述 　　目前国内外学者对会计师事务所合并对事务所合并后会产生的结果研究主要集中在以下三个方面： 　　1.合并的动因分析 　　国内会计师事务所合并的动因主要包括：为达到证券期货资格、H股审计资格等要求； 　　为了更好的开拓市场，获取更多的市场份额；事务所通过合并方式进入其他地区；扩大自身规模，提高影响力，增强竞争实力，构建自身品牌等等。但是国内的会计事务所在合并的过程中，有一个不可忽视的因素即：政府。政府对经济对企业的宏观调控在会计事务所的合并过程中扮演着重要的角色，其通过制定相应的政策与规定，事实上提高了准入标准这也迫使事务所合并，以便增强实力更好的获取准入资格。 　　2.对审计市场集中度，市场竞争的影响 　　Sullivan（2002）发现，事务所合并后，更愿意将大企业客户视为主要目标。其原因是合并能够降低审计成本，带来规模经济效应。经济学中的“二八原则”也让事务所更青睐于对大客户的开发与维系。 　　事务所合并能否对市场占有率有影响呢？ Thavapalan等（2006）发现，PWC合并后，PWC的客户群体变化不大，并且PWC专注于其行业专长客户。行业专长得到提高，也能带来新增客户。 　　3.对于审计质量的影响 　　事务所合并是否会导致审计质量的提升？Penney（1961）发现，合并对提高审计质量并没有太大作用。张谦恒（2005）、王泰昌等（2008）对2000年安永与 台湾本土所的合并案研究后证实合并能提升审计质量；并且，其中实力较弱的事务所，相对来说，更能够提升审计质量。林宗辉等（2007）也得出类似的结论。 　　三、大型会计师事务所的发展难题与合并模式选择 　　大型会计师事务所合并的原因是： 　　1.缺乏品牌认同 　　为了更好的实现上市，达到融资作用，更好的宣传企业，给企业带来更大的价值，以及综合考虑其竞争实力与品牌后，企业更愿意选择以“四大所”为代表的国内所，对本土所的态度比较冷漠。根据“会计师事务所综合评价前百家信息”，2005年“四大所”占国内会计师事务所行业总收入的一半以上份额。这就客观要求小型事务所为了更好的赢得顾客的青睐，只有通过合并来增强自身的实力与影响力。 　　2.提升国外服务能力 　　相对于国际会计师事务所而言，本身国内所发展的时间就相对较短，且在国外审计市场这在一领域的发展和探索的时间也不长，导致其缺乏一定的相关经验，创新能力也不足。在国外审计市场要想有所突破，有所作为，国内所还有很长的路要走，只有通过不断的学习先进理念与知识，通过合并来壮大自身的实力。 　　四、中瑞岳华会计师事务所案例分析 　　事务所合并的制度背景及中瑞岳华会计师事务所的合并历程 　　中瑞岳华会计师事务所合并所走的道路是与本土所合并，利用原有的客户群体，整合现有资源，以期打造国内第一大所的品牌，抗衡“四大所”，为自身的发展获取一定的市场份额。 　　（一）第一、二次合并 　　日，财政部正式允许在中国成立会计师事务所。诸多会计师事务所陆续成立。1986年，《注册会计师条例》规定，会计事务所必须有主管单位，即“挂靠制”。但年以来，涉及到会计师事务所的法律案件也显示出国内会计师事务所行业存在的诸多问题。中瑞岳华会计师事务所可以追溯到上世纪80年代初期。首先是北京的一家小型事务所1981年，1998年3月，成为全国第一家成功完成“脱钩改制”的部所属。上世纪末，提出内涵与外延并举，发挥规模效应。2000年，中瑞会计师事务所与中华会计师事务合并为中瑞华会计师事务所。2001年，中瑞华事务所和中恒信事务所合并成为中瑞华恒信会计师事务所。自此，中瑞华恒信形成规模效应，在内资所中占有重要地位。 　　（三）第四次合并 　　2013年4月，“本土会计师事务所航母”瑞华会计师事务所成立。该事务所是由中瑞岳华（中国本土所第一）和国富浩华（中国本土所第四）合并成的。在当年中注协公布的2012年会计师事务所综合评价中，瑞华会计师事务所第一次打败在有相当大优势的国际所“四大”，成为中国前四大会计师事务所。在此份公告中，我们了解到：2012年度瑞华业务收入超过28亿元，拥有其中包括2000多名注册会计师，300多名合伙人在内的近1万名员工。合并后，瑞华会计师事务所实力与市场竞争力都得到增强。 　　从以上分析我们知道：合并后的中瑞岳华会计师事务所不管是在CPA人数上，收入方面，还是在综合排名方面，都远远超过合并前。我们由此得出会计师事务所成功合并是能够帮助其扩大规模，促进其成长的。但是国内所之间想要成功合并，必然会面临很多问题，如发展背景、企业文化与价值观、发展理念、管理模式不同等。 　　难点在于：（1）利益的划分要公平合理，避免合伙人之间的利益冲突。合并后如何权衡合并后各小事务所利益，以及如何处理事务所员工之间的融合以及相应的待遇与福利对待，都是现实中比较难解决的问题。 　　（2）创造品牌，增强实力；关键措施：首先要有胸怀，要有真诚的合作态度；其次要做到制度先行。事务所合并后，涉及到不同的企业文化、不同的理念、不同的管理方式等方面的整合，为了更好的规范管理，需要制定出一定的措施规定，以保障日常工作的有序开展。还需要对事务所合并后的发展目标与愿景和员工深入交流沟通，这样才能使合并后员工们有共同的企业文化与发展愿景，更好的制定发展规划，文化和价值观的认同能帮助员工之间形成更强的凝聚力和向心力，为促进事务所的发展更加努力积极的工作。
　　五、信永中和会计师事务所案例分析 　　2005年信永中和会计师事务所与何锡麟会计师行（中国香港）合并。之所以选择香港会计师事务所原因：首先：香港是重要的国际经济中心，中西方文化，经济交融，其会计准则和审计准则相关规定，政策与国际相近。其次，相较于“四大所”，香港本土会计师事务所规模较小，他们愿意合并以增强市场竞争力，扩充实力。最后，香港地区与中国大陆经济往来频繁，审计市场有一定的相似性。 　　信永中和借以与何锡麟会计师行的合并，进入香港审计市场，并且具备进入B股，H股的资格。合并使信永中和得到好处同时，也面临着一系列的难题。比如：对香港新环境的适应；并且在新环境中树立品牌。因此，信永中和仍有一段艰难的路程要走。 　　在2009年会计师事务所百家榜中，我们可以看到，合并后的信永中和在本土所排名第六，在全国排名第十。2011年和2012年会计师事务所百家榜都在前十名内（国内所前五名）。 　　六、结论 　　两个会计师事务所合并选择的不同道路，他们有不同的动机。给予我们一定的启示： 　　1.慎选合并对象。会计师事务所选择合并时，首先应该分析自身的基本情况，也要考虑合并对象的基本情况，如：彼此发展方向，文化理念，相关优劣势。这些都是会计师事务所之间合并的前提。 　　2.合并应灵活，具体情况具体分析，根据现实情况选择合并时机和方式。但我们要注意的是，但不管是那种合并方式，都应该注重品牌的建立，文化的整合。 　　3.把握政策。国际化的进程，会计师事务所为谋求更好的发展，合并成为会计师事务所的选择之一。上述两种合并模式，尽管方式不同，但都有对会计师事务所合并有参考之处。总之，国内所不论选择那种合并方式，都需要大力发展本土注册会计师的培养。（作者单位：东南大学经济管理学院） 　　参考文献 　　[1]李明辉，会计师事务所合并与审计质量――基于德勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究[J]，中国经济问题研究2011（1）：98-107； 　　[2]吴溪，会计师事务所合并与质量控制：基于中天勤合并案例的经验分析[J]，会计研究，2006（10）：79-85； 　　[3]唐学明，我国本土会计师事务所合并问题剖析[J]，理论界，2006（9）：241-242； 　　[4]钱蓓蓓，沈永建，张苏岭，事务所合并能提高审计质量吗？――基于信永中和会计师事务所合并的案例[J]，上海立信会计学院学报，2011（4）：54-64； 　　[5]王跃堂，陈世敏，脱钩改制对审计独立性影响的实证研究[J]，审计研究，2001（3）：2-9.
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瑞华会计师事务所声明
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本帖最后由 banana 于
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【瑞华师事务所关于新京报“本土所瑞华合并做大挤掉毕马威‘四大’格局生变”一文的声明】日，《新京报》刊登了《本土所瑞华合并做大挤掉毕马威“四大”格局生变》一文，该文内容多处扭曲事实，我所声明如下
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本土所瑞华合并做大挤掉毕马威 \&四大\&格局生变
来源：新京报
获政策支持，本土会计师事务所瑞华通过合并做大，挤掉毕马威成为国内第三大所
本土所“合并”壮大 “四大”格局生变
■ 背景知识
会计师事务所的主要工作是审查上市公司、证券公司、金融机构、三资企业、特大型企业等各类企业报表，出具审计报告。其中，审计业务是最主要的业务。
■ 财报出炉流程
会计师事务所按照会计科目分工→初步审计上市公司的财务数据→如需数字调整，则进行审计调整→会计师事务所内部层层复核修改→形成财务报表→会计师事务所再复核→上市公司解答→最终报告
审计领域已平静了近20年的格局出现了新变化。
在“做大做强”的政策支持下，本土会计师事务所不断合并壮大。
7月9日，中国注册会计师协会发布的2012年会计师事务所综合评价中，中国本土会计师事务所瑞华首次跻身前四。此前，前四的位置已被“四大”占据了近20年。
“四大”是指国际四大会计师事务所，它们分别是普华永道、德勤、安永和毕马威。在全球审计领域，“四大”拥有绝对优势。自1992年陆续进入中国市场以来，“四大”也一直如其称号一样，是中国市场名副其实的“四大”。
现在，在中国市场，“四大”的称号有了一丝疑义。
“突然”出现的瑞华
实际上，瑞华是今年4月30日经合并才诞生的“本土会计师事务所航母”。
7月9日，中国注册会计师协会（中注协）发布的《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》显示，在业务收入方面，瑞华2012年度业务收入逾28亿元，仅次于普华永道和德勤，安永、毕马威、立信分列第五第六第七。其中，立信凭借注册会计师人数的优势，在综合排名上超过毕马威，位列第五。
消息发出，瑞华顿时成为了关注焦点。许多人在7月9日之前几乎没有听过这家会计师事务所。
实际上，瑞华是今年4月30日才诞生的“本土会计师事务所航母”。在这一天，昔日本土第一的会计师事务所中瑞岳华和本土排名第四的国富浩华签订了合并协议，并更名为瑞华。
“590天的接触和谈判，才在波折之后修成正果。”瑞华会计师事务所首席合伙人杨剑涛对新京报记者表示，这次合并来之不易。双方从2011年9月份开始接触，到今年的4月30日签订协议，前后经过了近两年，共590天的接触和谈判，经过很多波折。
据杨剑涛介绍，4月30日，双方签订了合并协议，到5月30日完成了合并相关的法律手续，5月10日，领取了执业证书。
据公告，2012年度瑞华业务收入超过28亿元，拥有9000多名员工，2600名注册会计师，334名合伙人。
今年合并就计排名？
4月30日合并，恰好是向中注协“评价”填表的截止日，这种巧合引发了质疑。
为何日才诞生的会计师事务所，却在2012年度综合排名中跻身第三名呢？
记者查阅中注协于2011年实施的《会计师事务所综合评价办法》发现，第六条和第七条规定，符合办法规定的会计师事务所在每年4月30日前填写综合评价表，并上报所在地注册会计师协会审核。而在填表前已合并、分立的，可以以合并、分立后的事务所参加综合评价。
“这是会计师在愚弄会计师，信号意义强于实质意义。”一不愿具名的国际四大会计师事务所合伙人表示，4月30日签订的协议，就在合并当天填写综合评价表，这算是“在填表前已合并”吗？即便算是，也是踩着临界点评价的。
该合伙人认为，这是个信号，中注协要扶持本土中资会计师事务所，帮助本土会计师事务所做大做强。
对此，中注协相关负责人告诉新京报记者，这次评选排名并没有传递任何信号，本次评选是按照中注协相关评选办法对瑞华会计师事务所做出的排名，对任何本土会计师事务所均适用。
合并出来的“大”所
在合并成为瑞华之前，中瑞岳华和国富浩华也都经历过数次合并。
“未来不排除继续与国内会计师事务所合并，有望成为国内第一大会计师事务所。”瑞华会计师事务所技术与品牌管理合伙人张连起告诉新京报记者。
合并，是瑞华这艘“本土会计师事务所航母”诞生的关键词。
早在日，中瑞华恒信会计师事务所、岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华会计师事务所（下称中瑞岳华），成为当时中国本土最大会计师事务所。
根据中注协发布的数据，中瑞岳华自2008年至2012年，连续五年蝉联本土会计师事务所冠军。
瑞华会计师事务所的另一个母体公司国富浩华则于日诞生，由北京五联方圆会计师事务所、万隆亚洲会计师事务所、中磊所等合并组建而成。在中注协日发布的百强会计师事务所信息中，首次出现国富浩华，其综合排名第9位，为第五大本土所。并在其后的2011年和2012年，排名位列本土所第三、第四。
事实上，这已经是国富浩华四年之内第四次合并之路，如今亦是通过与本土最大所中瑞岳华合并，造就了瑞华。
“这不是一次法律意义的合并，而是特殊普通合伙制平台上的人的整合，一次人才、市场、技术、品牌、文化等资源的集聚与再造。”瑞华会计师事务所技术与品牌管理合伙人张连起说。
瑞华仍沿用国富浩华的法律主体，中瑞岳华的人员和业务转入瑞华。据瑞华工作人员透露，目前双方的办公场所尚未统一，仅仅是发票的抬头变更而已。
新京报记者在位于海淀区西四环的原国富浩华会计师事务所走廊宣传栏看到，自7月1日起全面启动“瑞华”字号，以后的报销发票抬头均开具“瑞华”。
瑞华大而不强？
有质疑认为，瑞华做大只是实现了规模上的超越，不代表做强。
对“新人”瑞华的质疑远不止于“4月30日合并”。做大的瑞华能保证质量的做强吗？这正是行业内一些人对瑞华的主要质疑。
“通过并购，中国几乎每天都可以创造出世界五百强，会计师事务所也不例外。”被挤出前四的毕马威的一位合伙人对新京报记者表示，毕马威更关注审计质量，收入规模尚在其次。
“虽有压力，但不恐慌”，普华永道中国银行[-0.37% 资金 研报]业和资本市场部合伙人朱宇表示，“四大”对本土所的规模崛起有心理准备。“做大不代表做强，瑞华目前实现了规模的超越，这只是实力的一个方面，不是实力的全部。”
朱宇认为，目前“四大”的核心竞争力是本土中资所无法撼动的。在质量控制、国际品牌影响力、风险管理和控制等方面，国内所与四大还有很大差距。
普华永道中国公共政策与监督事务主管合伙人吴卫军认为，只要质量好，不怕被赶超。
瑞华依靠合并后的业务收入与注册会计师人数的优势，在综合排名上进入前四，但综合评价上却低于“四大”。在《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》中，瑞华的“综合评价其他指标”得分仅为67.34，排名第6。
按照《会计师事务所综合评价办法（修订）》，“综合评价其他指标”是指除了业务收入指标、注册会计师人数指标、处罚和惩戒指标以外的指标。
国内某知名会计师事务所的一合伙人告诉新京报记者，“综合评价其他指标”包括了会计事务所的质量、口碑等。
“瑞华在合并之前，曾有审计质量问题”。上述合伙人表示，国富浩华在成立之初就有中磊所的参与，而中磊所因涉嫌为“创业板造假第一股”万福生科[0.00% 资金 研报]财务造假而受到证监会的处罚。
此外，2012年7月底，国富浩华合并了因绿大地欺诈上市而被撤销证券服务业务资格的深圳鹏城所。
值得注意的是，在绿大地事发前，深圳鹏城已经是监管部门行政处罚的常客。其中，因2010年度涉嫌违法违规，鹏城所评分被扣6.5分，而被中注协登记在案。
鹏城所是埋在瑞华的“地雷”吗？
对此，张连起表示，“鹏程所的存在，确实引发质量担忧。但是，这是过去式，会有更周密的质量控制、技术支持和用人，解决这一问题。”此外，他澄清说，中磊所目前已不在瑞华之列。
“瑞华不仅在收入规模上赶超‘四大’，更应该在内部治理和管理上赶超四大。”瑞华首席合伙人杨剑涛称。
据杨剑涛介绍，瑞华现在为全国上市公司总数的13.5%（截至2012年底，国内有上市公司2494家）提供服务。杨剑涛说，瑞华的执业质量如何，直接关系到数以亿计投资者的利益，也关系到整个资本市场的稳定。
政策指引下的做大
知名会计专家马靖昊认为，瑞华的合并得益于财政部近年来支持本土中资会计师事务所“做大做强”的政策。
在知名会计专家马靖昊看来，瑞华的合并做大得益于财政部近年来支持本土中资会计师事务所“做大做强”的政策。
日，隶属于财政部的中注协发布《中国注册会计师行业发展规划（年）》明确提出，“十二五”期间，行业收入翻番，并着力培育10家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所。除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列。
现任国家税务局局长，时任财政部副部长、中国注册会计师行业党委书记的王军曾多次主持召开会计师事务所会议，讨论扶持事务所做强做大做出去的有关政策措施。
有意思的是，国富浩华与中瑞岳华的接触正是从2011年9月开始。
本土中资所在政策刺激下，密集扩张合并。大信、大华、天健、致同等中资所均以合并方式扩大事务所规模，增加注册会计师人数。
“国际上的会计师事务所都是通过合并或并购的方式做大做强的，中国本土会计师事务所也不例外。”中注协相关负责人对新京报记者表示。
“国际四大会计师事务所拥有上百年的历史，其实就是做加法的历史。”张连起说。
钱少活多，员工逃离“四大”
“四大的业务收入增长速度已经连续5年低于中国GDP的增速了。”普华永道中国公共政策与监督事务主管合伙人吴卫军说，“如果事务所的业务收入不能持续快速增长，它就拿不出更多的资金投入到人才培养上，这就造成注册会计师行业吸引力下降。”
“本土所不挑客户”
收入增速下降，直接受影响的是四大员工的待遇。
“四大的日子越来越不好过了。”已在四大之一的德勤工作5年的李超说。
他认为“四大”日子不好过的原因，主要是受到本土所的冲击。一则，因为本土所有政策的扶持；二则，本土所的人力成本更低，便会压低价格不惜成本地与“四大”竞争客户；此外，本土所“不挑客户”，国内的大型央企也更偏爱本土所。
“这导致了对客户有严格筛选标准的‘四大’，收入增长缓慢，直接影响了员工薪酬。”李超说。
除了薪水不高外，加班也是导致薪水性价比不高的一个原因。因此，“四大”员工的离职率长期居高不下。
在一般人看来，“四大”几乎是可以与加班画等号的。李超说，“平时基本7点前可以回家”，但上市公司年报或四季报发布前的一两个月，都是加班季。
这样的工作强度，让原本不低也不算太高的薪水失去了诱惑力。“与我在2008年一起入职的30多人，现在仍留在德勤工作的只有四五个了。”李超说，大部分同事做了两三年，就辞职了。
“新员工把这当跳板”
“如果我告诉你现在满大街都是四大员工在找工作，你信吗？”李超说，四大已不是5年前的四大，当时进入四大是“优质青年”抑或是“精英学长”的象征，他自己也是听着进入“四大”学长们的光荣事迹进入四大的。
& && &2008年入职时的应届生起薪是6000元，如今5年过去了，在薪酬设计方面相当统一的四大，入职薪水还基本都是6000。四大员工每年的薪水涨幅为30%或40%，但是，除了这一笔工资外，基本上没有别的收入。尽管如此，四大的待遇还是优于本土所。据在瑞华工作一年的小王称，同级别的审计员，四大员工会高30%左右。
但30%的差距，有时候并不是“决定性”的。
离职率高、加班强度大、薪水诱惑力不强，让“四大最近招聘的应届生也不怎么好用”。李超，新来的员工抱着反正在这里工作一两年就走的心态，做事不认真，不踏实。
“很多人把四大当做一个职场跳台。”李超说。
李超没有辞职，是因为他想要在四大拥有一技之长。如今李超已经做了3年的高级审计员。不久，他或许就可以晋升为审计部高级经理。也许，再过六七年，就可以升任合伙人，或者未来会有更为开阔的平台。（记者 金彧）
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有些记者不如失足妇女，失足妇女的工作场所是红灯区，记者有片绿灯区——他们想去哪儿去哪儿，想说什么说什么。
媒体行业天天说与国际接轨。闹了半天，言论自由接轨了，权责统一没学会。看着当今各路媒体有一批记者，有意选择“挑唆性”标题刺激网民，没事儿闹出事儿，小事儿变大事儿，断章取义，无事生非，唯恐天下不乱，不由得担心真就让某些“别有用心”人士得逞了？
请用事实说话，要的是视频录音稿件，要的是时间地点人物。有的话拿出来，没有的话会计师也为整治无良媒体做份贡献。
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其实且不好说中瑞岳华怎么样，，，但是从他的合并轨迹来说，这个所的老板就不是一般人能比得上的
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没看出什么吗
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除了第一条，二至五条声明没什么份量额。瑞华全国很多员工的（9000人？），某个人对记者说了什么，谁知道呢。。事务所应该加强教育，禁止员工针对可能产生风险和损害的话题擅自对外有任何正式表态（当然，非正式的表态是禁不了的）。
这个系列的报道也有很多，基本都有很大的硬伤，从百家榜发布看到现在，这一篇算是质量最好的报道了，只不过没有给瑞华唱赞歌就要被带头挨批不如“失足妇女”？有点太过了吧。或许记者行业跟我们这个行业一样还不够成熟，但也有值得尊敬和从业者骄傲的地方，不应该这样攻击这个行业或者对记者人身攻击。
瑞华所的耳根不应该那么软，树大招风，做大了受人关注是一定的。注重质量，防控风险，今后的质疑声就一定会越来越少，声誉也一定会越来越好的。
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楼上的话有点酸溜溜
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有时候其实不是接受记者采访,私下里聊天说点啥,记者就会当作\& 某业内人士\&表示了....
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说失足妇女我看还是客气的，明明就是妓者
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本科生做交行柜员还是瑞华事务所审计助理？女生，银行没什么背景，事务所也不是四大.怎么选？
瑞华是国内比较大的事务所了，在事务所工作会比较累，而且审计助理这种岗位也是学不到东西的，不过外面的人会认为你懂的比较多，所谓的信息不对称吧，审计助理就是打杂、填表的机械性工作，所以学不到东西，如果先去事务所之后再想去银行也是可以的，前提是在事务所干三年以上吧，要不然什么都不会。交行现在来看待遇还是不错的，不知道你这个柜员是劳务派遣还是合同工，如果是劳务派遣也没什么意思，银行表面光鲜，也仅仅是表面光鲜，如果 是我选择，会现在瑞华干个三年以上，然后进银行的计划财务部、审计部、风险管理部这样的核心部门，而不是去做柜台，什么都学不到
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